Hva er forskjellen på driftsselskap og holdingselskap i regnskapet?

Driftsselskapet: regnskap med mange bilag

I driftsselskapet skjer det noe hver dag. Det sendes fakturaer, kjøpes varer, betales lønn og leveres merverdiavgiftsmeldinger. Regnskapet består typisk av:

• salgsinntekter og kundefordringer
• varekjøp, varelager og leverandørgjeld
• lønn, feriepenger, arbeidsgiveravgift og månedlige a-meldinger
• merverdiavgift annenhver måned
• maskiner og utstyr som avskrives over flere år

Det er antallet bilag, ansatte og merverdiavgiftsterminer som avgjør hvor mye arbeid regnskapet krever. Revisjonsplikten følger av tersklene i aksjeloven § 7-6.

Regnskap i holdingselskap: få poster, egne regler

Et holdingselskap er et selskap som eier aksjer i andre selskaper. Balansen består som regel av aksjene i datterselskapet, en bankkonto og eventuelt lån til datterselskapet. Aksjene føres til det de kostet, altså det som ble betalt eller skutt inn, og ikke til markedsverdien. Verdiøkningen i datterselskapet vises derfor ikke i holdingselskapets balanse.

Inntektene er utbytte, gevinst ved salg av aksjer og renter. Kostnadene er som regel regnskapsføring, eventuell revisjon og bankgebyrer.

Et holdingselskap som bare eier aksjer, har ingen avgiftspliktig omsetning. Det blir derfor ikke registrert i Merverdiavgiftsregisteret og får ikke fradrag for merverdiavgift på kostnadene sine. Selger holdingselskapet tjenester til datterselskapet, for eksempel ledelse, må det registreres når omsetningen passerer 50 000 kroner i løpet av tolv måneder. Betaler holdingselskapet ikke lønn eller styrehonorar, skal det heller ikke levere a-melding.

De faste pliktene er likevel de samme som for andre aksjeselskaper. Holdingselskapet skal bokføre, sende årsregnskap til Regnskapsregisteret, levere skattemelding med næringsspesifikasjon og aksjonærregisteroppgave. Leveres årsregnskapet for sent, får det forsinkelsesgebyr akkurat som et driftsselskap.

Les mer om hva et holdingselskap er.

Skatten i holdingselskapet: fritaksmetoden

Etter fritaksmetoden er utbytte og gevinst på aksjer i hovedsak skattefritt for et aksjeselskap, og tap gir ikke fradrag (skatteloven § 2-38). Tre prosent av mottatt utbytte skal likevel tas med som skattepliktig inntekt. Med 22 prosent skatt blir det en skatt på 0,66 prosent av utbyttet.

Tre-prosentregelen gjelder ikke når holdingselskapet eier mer enn 90 prosent av aksjene og har mer enn 90 prosent av stemmene i datterselskapet ved utgangen av året. Da er utbyttet helt skattefritt. Gevinst ved salg av aksjene er skattefri uansett eierandel. Les mer om skatt på utbytte til holdingselskap.

Penger mellom selskapene

Utbytte fra driftsselskapet vedtas av generalforsamlingen i driftsselskapet, der holdingselskapet stemmer som eier. Vedtaket bygger på balansen i driftsselskapets sist godkjente årsregnskap (aksjeloven § 8-1). Overskuddet fra ett år kommer derfor normalt fram til holdingselskapet som utbytte året etter. I driftsselskapets regnskap reduserer utbyttet egenkapitalen. I holdingselskapet føres det som inntekt.

Andre måter å flytte penger på har egne regler:

• Konsernbidrag krever at morselskapet eier mer enn 90 prosent av aksjene og stemmene ved utgangen av året. Bidraget gir fradrag hos giveren og er skattepliktig hos mottakeren, og det kan ikke være større enn det giveren kunne delt ut som utbytte. Se hva konsernbidrag er.
• Driftsselskapet kan låne penger til morselskapet (aksjeloven § 8-7 fjerde ledd).
• Lån fra holdingselskapet eller driftsselskapet til deg personlig skattlegges som utbytte (skatteloven § 10-11).
• Avtaler mellom selskapene skal ha vanlige forretningsmessige vilkår, og vesentlige avtaler skal være skriftlige (aksjeloven § 3-9).

Konsernregnskap og revisjon

Eier holdingselskapet mer enn halvparten av stemmene i driftsselskapet, er de et konsern (aksjeloven § 1-3). Et morselskap i et lite konsern trenger ikke lage konsernregnskap (regnskapsloven § 3-2). Hvert selskap lager sitt eget årsregnskap.

Revisjon vurderes annerledes for morselskapet. Det kan bare velge bort revisjon hvis konsernet samlet er under tersklene for driftsinntekter, balansesum og årsverk (aksjeloven § 7-6). Et holdingselskap med nesten ingen inntekter kan altså få revisjonsplikt fordi datterselskapet er stort.

Kort oppsummert

• Driftsselskapet har mange bilag, lønn og merverdiavgift, mens regnskap i holdingselskap stort sett består av aksjer, bank og utbytte.
• Aksjene føres til kostpris i holdingselskapets balanse, ikke til markedsverdi.
• Et rent holdingselskap er ikke registrert for merverdiavgift og får ikke fradrag for merverdiavgift på kostnader.
• Utbytte er skattefritt etter fritaksmetoden, men tre prosent skattlegges når eierandelen er 90 prosent eller lavere.
• Morselskapet kan bare velge bort revisjon når konsernet samlet er under tersklene.