§ 10-11. Skatteplikt for utbytte
(1) Utbytte fra selskaper som omfattes av
§ 10-1, regnes som skattepliktig inntekt, jf.
§§ 5-20 og
5-30. For personlig aksjonær skal skattepliktig utbytte etter fradrag for skjerming etter
§ 10-12, oppjusteres med 1,72. Forrige punktum gjelder tilsvarende for dødsbo, administrasjonsbo dersom boet tilhører en fysisk person, samt for konkursbo der konkursdebitor er en fysisk person.
(2) Som utbytte regnes enhver utdeling som innebærer en vederlagsfri overføring av verdier fra selskap til aksjonær. Dette gjelder ikke for tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital, herunder overkurs, eller utbetaling ved likvidasjon av aksjeselskap eller allmennaksjeselskap, jf. 10-37. – – –. Avkastning på fondsobligasjoner nevnt i
§ 6-40 tredje ledd anses ikke som utbytte. Som utbytte til vedkommende aksjonær regnes også vederlagsfri overføring til aksjonærens ektefelle eller til personer som aksjonæren er i slekt eller svogerskap med i opp- eller nedstigende linje eller i sidelinjen så nær som onkel eller tante.
(3) Mottatt utbyttekompensasjon etter en avtale om verdipapirlån som nevnt i
§ 9-11, regnes som utbytte på utlånt aksje. Som utbyttekompensasjon regnes et beløp som motsvarer det utbyttet som i låneperioden er utdelt på en utlånt aksje. Slik utbyttekompensasjon skal anses å være betalt mellom partene i en avtale om verdipapirlån, uavhengig av om avtalen inneholder en egen bestemmelse om slik betaling.
(4) Kreditt eller sikkerhetsstillelse som ytes direkte eller indirekte fra selskap som omfattes av
§ 10-1, samt tilsvarende utenlandsk selskap, til personlig skattyter som direkte eller indirekte eier aksjer eller andeler i selskapet, skal regnes som utbytte for skattyter. Det samme gjelder dersom det ytes kreditt eller sikkerhetsstillelse til personlig skattyter fra annet selskap i samme konsern, jf.
aksjeloven § 1-3 og
allmennaksjeloven § 1-3, som selskapet den personlige skattyteren direkte eller indirekte er aksjonær i. Som kreditt eller sikkerhetsstillelse til vedkommende skattyter regnes også kreditt eller sikkerhetsstillelse som gis til skattyterens ektefelle eller til person som skattyteren er i slekt eller svogerskap med i opp eller nedstigende linje eller i sidelinje så nær som onkel eller tante. Departementet kan ved forskrift bestemme at enkelte typer kreditt eller sikkerhetsstillelse ikke skal anses som utbytte.
(5) Besluttet utbytte som motregnes mot kreditt som tidligere er regnet som utbytte etter reglene i fjerde ledd, anses ikke som skattepliktig utbytte for aksjonæren.
(6) Tilbakebetaling av kreditt som tidligere er ansett som utbytte for aksjonær etter reglene i fjerde ledd, skal anses som innbetalt kapital for aksjonæren. Tilbakebetalingsbeløpet skal også legges til aksjonærens inngangsverdi på aksjene i selskapet.
(7) Som innbetalt aksjekapital etter reglene i annet ledd regnes ikke aksjer som er utstedt ved forhøyelse av aksjekapitalen uten nytegning, og tilskrivning på aksjer.
(8) Ved utbetaling til aksjonærene i forbindelse med en nedskrivning av aksjekapitalen skal denne utbetalingen i tilfelle avregnes mot den forhøyelsen av kapitalen uten nytegning som er foretatt sist.
(9) Etterbetalinger som nevnt i
§ 10-50 første ledd, samt utbetalinger fra medlemskapitalkonti som nevnt i
§ 10-50 femte ledd, regnes ikke som utbytte etter
§§ 10-11 til
10-13.
(10) Bestemmelsen i
§ 4-51 får tilsvarende anvendelse ved forsømmelse av meldeplikt ved realisasjon av aksje, egenkapitalbevis m.v.
(11) Departementet kan ved forskrift bestemme at mindre beløp som utdeles fra samvirkeforetak ikke skal skattlegges som utbytte.
Paragrafen er kjernen i skattleggingen av utbytte (penger et selskap deler ut til eierne). Utbytte fra selskapene som § 10-1 omfatter, er skattepliktig inntekt. Personlige aksjonærer får en særregel: skjermingsfradraget etter § 10-12 trekkes fra først, og det som gjenstår, oppjusteres med 1,72 (ganges opp) før det skattlegges. Reglene gjelder på samme måte for dødsbo, for administrasjonsbo som eies av en fysisk person, og for konkursbo når skyldneren er en fysisk person.
Andre ledd definerer utbytte bredt. Alt som innebærer at selskapet overfører verdier til aksjonæren uten at det kommer noe igjen, regnes med. Overføringer til aksjonærens ektefelle eller nære slektninger regnes som utbytte til aksjonæren selv. Tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital og utbetaling ved likvidasjon er unntatt, og det samme gjelder avkastning på fondsobligasjoner, jf. § 6-40 tredje ledd.
Fjerde ledd fanger opp skjult utdeling. Når selskapet gir en personlig aksjonær lån eller stiller sikkerhet for vedkommende, regnes det som utbytte. Det gjelder også kreditt fra andre selskaper i samme konsern, jf. aksjeloven § 1-3, der et morselskap og datterselskapene utgjør konsernet. Kreditt til ektefelle eller nære slektninger likestilles. Femte ledd hindrer dobbeltbeskatning: vedtatt utbytte som motregnes mot slik kreditt, er ikke skattepliktig igjen. Etter sjette ledd regnes tilbakebetaling av kreditten som innbetalt kapital, og beløpet legges til inngangsverdien på aksjene.
Utbyttekompensasjon ved verdipapirlån behandles som utbytte etter tredje ledd, og § 10-13 legger ansvaret for skatten på innlåner når motparten er hjemmehørende i utlandet. Reglene i §§ 10-10 og 10-12 gir rammen og skjermingsfradraget. Ellevte ledd lar departementet bestemme at små beløp fra samvirkeforetak ikke skal skattlegges som utbytte, og niende ledd holder etterbetalinger fra samvirkeforetak utenfor, jf. § 10-50.