§ 7-3. Skatt for andelshavere i borettslag og boligaksjeselskap

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14
Kort oppsummert
Lovteksten ordrett

§ 7-3. Andelshavere i boligselskaper

(1) Boligselskaper skattlegges ikke som selskaper. I stedet skattlegges andelshaverne etter denne paragraf.
(2) Boligselskap (borettslag og boligaksjeselskap ) er selskap med delt eller begrenset ansvar og med hovedformål å gi andelshaverne bolig eller fritidsbolig i hus eid av selskapet.
(3) Bestemmelsene i denne paragraf gjelder for boligselskap hvor enten
  1. minst 85 prosent av leieinntektene og dekning av felleskostnader kommer fra
    • andelshavere eller aksjonærer, eller
    • elever og studenter som er tildelt bolig gjennom elev- eller studentsamskipnad, eller
    • leietaker i boligselskap opprettet som ledd i organisert fornyelse av tettbygd strøk.
  2. en kommune
    • sammen med personer som har bolig i vedkommende eiendom, innehar minst 85 prosent av andelskapitalen, eller
    • alene innehar over 50 prosent av andelskapitalen.
(4) Med andelshaver eller aksjonær etter tredje ledd bokstav a forstås
  • personlig andelshaver eller aksjonær,
  • juridisk person som eier andel etter burettslagslova § 4-2 første og annet ledd og § 4-3,
  • boligbyggelag og annen yrkesutøver som nevnt i burettslagslova § 2-12, som skal stå for erverv eller oppføring av boliger for boligselskapet og som leier ut boenheter til personer som innenfor en bestemt tidsperiode gis rett til å kjøpe andelen (leie til eie). Departementet kan gi nærmere bestemmelser i forskrift, herunder om innholdet av kjøpsretten og hvor stor andel av leieinntektene som kan komme fra yrkesutøver som beskrevet i første punktum.
(5) Bestemmelsene i denne paragraf gjelder selv om vilkårene i tredje ledd ikke er oppfylt, når skattemyndighetene finner at dette vil gi et resultat som stemmer bedre med det virkelige forhold enn skattlegging etter regnskap ville gjøre. Departementet kan gi nærmere regler om gjennomføring av forrige punktum, herunder gi nærmere regler om beregning av leieinntekt.
(6) Inntekt fastsettes på den enkelte andelshaverens hånd, med skattefritak for egen bruk etter § 7-1 første ledd b og annet ledd annet punktum. Den skattepliktige inntekten beregnes slik:
  1. Bruttoinntekt fastsettes til summen av andel av
    • selskapets renteinntekter
    • andre inntekter som ikke har tilknytning til selve eiendommen
    • gevinst ved realisasjon av selskapets eiendommer.
  2. Til fradrag i inntekt kommer andel av
    • selskapets rentekostnader
    • tilskudd til privat tjenestepensjonsordning for ansatte i hovedstilling i selskapet
    • selskapets kostnader som ikke har tilknytning til selve eiendommen
    • tap ved realisasjon av selskapets eiendommer.
  3. Departementet gir nærmere regler om hvordan den enkelte andelshavers andel av selskapets inntekter og kostnader fastsettes.
  4. I tillegg til inntekt som nevnt foran, skattlegges andelshaverne for netto utleieinntekt mv. av egen boenhet når inntekten ikke er fritatt for skatt etter § 7-2. Det samme gjelder for skattepliktig inntekt ved salg og overføring av strøm.
Kilde: Lovdata — Skatteloven § 7-3
Hva betyr dette?

Borettslag og boligaksjeselskap skattlegges ikke som vanlige selskaper. I stedet blir andelshaverne skattlagt hver for seg, som om de eide en del av selskapets inntekter og kostnader. Et boligselskap er et selskap med delt eller begrenset ansvar, der hovedformålet er å gi andelshaverne bolig eller fritidsbolig i hus som selskapet eier.

Ordningen gjelder når minst 85 prosent av leieinntektene og felleskostnadene kommer fra bestemte grupper. Det er andelshavere og aksjonærer, elever og studenter med bolig gjennom samskipnad, og leietakere i selskap opprettet som ledd i organisert fornyelse av tettbygd strøk. Den gjelder også når en kommune sammen med beboerne eier minst 85 prosent av andelskapitalen, eller når kommunen alene eier over halvparten.

Med andelshaver menes en personlig eier, en juridisk person som eier andel etter reglene i borettslagsloven, og boligbyggelag og andre yrkesutøvere som skal bygge eller skaffe boliger til selskapet og leie dem ut med rett til å kjøpe (leie til eie). Departementet kan gi nærmere regler i forskrift. Ordningen kan også brukes selv om vilkårene ikke er oppfylt, hvis skattemyndighetene mener det gir et resultat som passer bedre med virkeligheten enn skattlegging etter regnskapet.

Inntekten regnes ut hos hver andelshaver. Bruk av egen bolig er skattefri etter § 7-1. Bruttoinntekten er din andel av selskapets renteinntekter, andre inntekter uten tilknytning til eiendommen og gevinst ved salg av selskapets eiendommer. Fradrag gis blant annet for din andel av rentekostnader, tilskudd til tjenestepensjon for ansatte i selskapet, andre kostnader uten tilknytning til eiendommen og tap ved salg av eiendommer. Departementet gir regler om hvordan andelen fastsettes. I tillegg skattlegges du for netto utleieinntekt fra egen boenhet hvis den ikke er skattefri etter § 7-2, og for skattepliktig inntekt ved salg og overføring av strøm.

Sammenhengen med resten av kapittel 7 er tett. § 7-1 sier at fordel ved egen bruk av bolig og fritidsbolig er skattefri, også for andelshavere. § 7-2 regulerer når utleie er skattepliktig. § 7-11 har en egen regel for inntekt fra salg av strøm fra eget anlegg, og § 7-12 gir hjemmel for forskrift om skattlegging i boligsameier. § 10-1 om selskapsbeskatning og § 9-5 om gevinst og tap ved salg av andel i boligselskap viser til denne paragrafen eller handler om samme type andeler. § 4-10 behandler andel i boligselskap som fast eiendom.

Eksempel: en andelshaver bor selv i boenheten sin. Bruken er skattefri. Leier andelshaveren ut deler av boenheten, kan netto utleieinntekt være skattepliktig etter § 7-2, i tillegg til andelen av selskapets inntekter og kostnader.

Relaterte paragrafer
Alle §§ i skatteloven →
Gratis vurdering av din sak