Hva er omvendt avgiftsplikt i byggebransjen?

Hva omvendt avgiftsplikt betyr

Vanligvis er det selgeren som legger MVA på fakturaen, krever den inn fra kunden og betaler den til staten. Ved omvendt avgiftsplikt snus dette. Selgeren fakturerer uten MVA, og kjøperen beregner avgiften av kjøpet selv. Har kjøperen full fradragsrett, fører den samme beløpet både som utgående MVA (avgift på salg) og inngående MVA (avgift på kjøp). Det går i null. Har kjøperen bare delvis fradrag, blir resten en reell kostnad, akkurat som når selgeren legger avgiften på fakturaen.

Poenget er å hindre svindel. Når selgeren aldri får avgiften inn på konto, kan han heller ikke forsvinne med den. Der ordningen gjelder i Norge, skal fakturaen merkes «Omvendt avgiftsplikt – Merverdiavgift ikke beregnet» (bokføringsforskriften § 5-1-1).

Hvorfor mange tror det finnes omvendt avgiftsplikt i byggebransjen

EU åpnet i 2006 for at medlemslandene kunne bruke omvendt avgiftsplikt på byggetjenester, og Sverige innførte det i 2007. Svenske underentreprenører fakturerer derfor uten moms til hovedentreprenøren. Mange som jobber på begge sider av grensen, tar med seg begrepet.

I Norge sendte Skattedirektoratet et forslag om en tilsvarende ordning for bygg på høring i 2009, men det ble ikke innført. Merverdiavgiftsloven § 11-1 har i dag bare regler om omvendt avgiftsplikt ved salg av klimakvoter og gull til næringsdrivende og offentlig virksomhet.

Slik går MVA mellom entreprenørene i Norge

Underentreprenøren er registrert og fakturerer med 25 prosent MVA. Hovedentreprenøren betaler fakturaen, trekker fra avgiften i sin MVA-melding (§ 8-1) og fakturerer byggherren med 25 prosent. Om byggherren får fradrag, avhenger av hva bygget skal brukes til. En butikkjede som bygger lager, får fradrag. En utbygger som bygger leiligheter for salg, får det ikke, fordi salg av fast eiendom er unntatt fra loven (§ 3-11). En privatperson som bygger bolig, får heller ikke fradrag.

Før du betaler en ny underentreprenør, bør du sjekke i Enhetsregisteret at firmaet er registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Bare registrerte firma kan skrive MVA på fakturaen (§ 15-11). Les også om skatteattest og egenerklæring i tilbud.

For entreprenørene gjelder egne regler om fakturering og dokumentasjon. Det kan faktureres etter hvert som arbeidet skrider fram, og sluttfakturaen skal sendes senest én måned etter utløpet av terminen arbeidet ble ferdig i (bokføringsforskriften § 8-1-2a). Prosjekter der anbudsprisen eller anslått verdi er over fem ganger grunnbeløpet, i dag rundt 683 000 kroner uten MVA, krever prosjektregnskap (§ 8-1-3). Betalinger på 10 000 kroner eller mer må gå via bank for at kjøperen skal få fradrag (§ 8-8).

Når kjøperen likevel beregner avgiften i Norge

Kjøper et byggefirma fjernleverbare tjenester fra utlandet, skal firmaet selv beregne MVA av kjøpet (§ 11-3). Det kan være et abonnement på prosjekteringsprogram fra en utenlandsk leverandør, eller rådgivning som gis over nett fra et selskap i et annet land. Er firmaet registrert og bruker tjenesten i virksomheten, trekker det fra det samme beløpet.

Arbeid på et bygg i Norge kan ikke leveres på avstand. En underentreprenør fra et annet land som legger tak eller monterer vinduer her, er derfor ikke omfattet av § 11-3. Den utenlandske entreprenøren må registrere seg i Merverdiavgiftsregisteret og fakturere norsk MVA på samme måte som et norsk firma. Firma fra land utenfor EØS og Storbritannia, og fra land uten avtale med Norge om innkreving av MVA, må registreres gjennom en representant her (§ 2-1 sjette ledd).

Et beslektet tema er firma som bygger for egen regning for å selge eller leie ut. De skal beregne MVA av det de bygger selv (§ 3-26), slik at eget arbeid får avgift på samme måte som innleid arbeid. Heller ikke det er omvendt avgiftsplikt. Det er en regel om uttak.

Kort oppsummert

• Omvendt avgiftsplikt i byggebransjen finnes ikke i Norge. Et forslag ble sendt på høring i 2009, men ikke innført.
• Underentreprenører fakturerer hovedentreprenøren med 25 prosent MVA, og hovedentreprenøren trekker den fra.
• Omvendt avgiftsplikt gjelder i Norge for klimakvoter, gull og kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet.
• En faktura uten MVA for byggearbeid i Norge er feil. Selgeren skylder avgiften, og kjøperen bør be om ny faktura.
• Utenlandske underentreprenører som bygger i Norge, må registreres her og fakturere norsk MVA.