§ 10-40. Hvem skattlegges som deltaker i ansvarlig selskap og kommandittselskap

Denne paragrafen avgjør hvem reglene om deltakerskattlegging i §§ 10-41 til 10-48 gjelder for. Det er deltakerne i ansvarlig selskap, kommandittselskap, indre selskap og partrederi, og de som er stille deltakere. Kjernen i ordningen er at deltakerens resultat settes til en andel av selskapets resultat, regnet som om selskapet var skattyter. Paragrafen fungerer derfor som en portvokter: er selskapet omfattet, gjelder deltakerreglene for dem som har en andel i det. § 2-2 om selskap hjemmehørende i riket viser hit. Selskapsloven har egne krav til hva som er et slikt selskap: virksomhet drevet for to eller flere deltakeres felles regning og risiko, der minst én av dem har ubegrenset personlig ansvar. Selskapsloven gjelder ikke for partrederier etter sjøloven, men skatteloven tar dem likevel med.

Paragrafen har to unntak. Det første gjelder samarbeidsavtaler i petroleumsvirksomheten. De er knyttet til tillatelser etter petroleumsloven, og selskapsloven holder dem utenfor sitt eget virkeområde. Det andre gjelder selskaper og sameier som produserer vannkraft eller vindkraft, når hver deltaker selger sin del av kraften på egen hånd. Da gjelder ikke deltakerreglene. Bestemmelsene i § 18-3 og § 18-10, om grunnrenteskatt til staten, viser hit.

Hva reglene innebærer, fremgår av de neste paragrafene. Etter § 10-41 fordeles overskudd og underskudd på deltakerne, og ved salg av en andel midt i året deles årets resultat etter antall måneder hver har eid andelen. Overdragelsesmåneden går til kjøperen. Videre skal 3 prosent av utdeling fra selskap som dette føres til inntekt. § 10-42 gir et tillegg i alminnelig inntekt når en personlig deltaker får utdeling. Gevinst og tap ved salg av andel er regulert i § 10-44, med oppjustering med 1,72 for personlige deltakere. Departementet kan dessuten gi regler om at ektefeller skal anses som selvstendige deltakere, jf. § 10-48.

Paragrafen står rett etter reglene om aksjer, som handler om kostpris og skjerming (§ 10-34), nedsatt aksjekapital (§ 10-35), først inn, først ut (§ 10-36) og likvidasjon (§ 10-37). Her begynner altså en egen del for selskap der deltakerne skattlegges direkte. Andre paragrafer bygger videre på avgrensningen: § 4-40 om formue for deltaker i selskap med deltakerfastsetting, § 11-3 og § 11-5 om skattefri fusjon og fisjon av slike selskaper, og § 14-60 om driftsmidler som tas inn i og ut av norsk beskatningsområde.

Eksempel: To personer driver sammen en virksomhet i et ansvarlig selskap. Selskapet gir overskudd. Hver deltaker får overskuddet regnet som sin andel, og skattlegges for den.