§ 10-42. Tillegg i alminnelig inntekt når deltaker får utdeling fra selskapet

Når en personlig deltaker i et selskap tar penger eller verdier ut av selskapet, utløser det et tillegg i den alminnelige inntekten. Det samme gjelder når deltakerens konkursbo, dødsbo eller administrasjonsbo mottar utdelingen. Som utdeling regnes alle overføringer fra selskapet til deltakeren uten at deltakeren betaler noe tilbake. Tilbakebetaling av innbetalt kapital er ikke utdeling. For selskap med bestemt selskapskapital må tilbakebetalingen bygge på et eget vedtak om nedsatt kapital.

Tillegget regnes ut i to trinn. Først trekkes to poster fra utdelingen: deltakerens andel av selskapets overskudd, ganget med skattesatsen for alminnelig inntekt, og skjermingen. Skjermingen er avkastningen deltakeren får uten skatt, og den fastsettes som et skjermingsgrunnlag ganget med en skjermingsrente. Departementet setter renten i forskrift. Grunnlaget bygger blant annet på det deltakeren har betalt for andelen og på innskudd i selskapet, med tillegg av ubenyttet skjerming fra tidligere år. Deretter gjøres restbeløpet om ved å gange det med 1,72. Er grunnlaget negativt, blir skjermingen null. Er årets utdeling mindre enn skatten på overskuddsandelen, legges differansen til grunnlaget. Underskudd reduserer grunnlaget. Skjermingen tilfaller den som er deltaker ved årets utgang. Skjerming som ikke er brukt opp, kan føres videre mot senere utdeling fra samme selskap.

Lån fra selskapet til en personlig deltaker er også omfattet. Reglene om kreditt fra selskap til eier i utbytteparagrafen gjelder tilsvarende. Der regnes kreditt og sikkerhetsstillelse fra selskapet som utbytte for eieren, og tilbakebetaling av kreditt regnes deretter som innbetalt kapital. Departementet kan dessuten gi forskrift om at naturressursskatt og grunnrenteskatt også gir fradrag ved beregningen. Naturressursskatt betales av kraftverkseiere til kommuner og fylkeskommuner, mens grunnrenteskatt betales til staten.

Paragrafen hører sammen med nabobestemmelsene. § 10-41 fastsetter deltakerens andel av overskuddet som tillegget bygger på. § 10-44 regulerer salg av andel, med samme oppjustering med 1,72. § 10-45 sier at disposisjoner mellom deltaker og selskap behandles som mellom selvstendige skattesubjekter, også i forhold til denne paragrafen. § 10-43 gjelder underskudd for kommandittister og stille deltakere, og § 10-46 gjelder arv og gave av andel. § 10-47 om utenlandsforhold viser til denne paragrafen.

Eksempel: En personlig deltaker får en utdeling fra selskapet. Deltakeren trekker fra skatten på egen overskuddsandel og årets skjerming. Det som er igjen, oppjusteres og blir et tillegg i alminnelig inntekt.