§ 10-44. Gevinst og tap ved salg av andel i selskap med deltakerfastsetting

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Gevinst ved salg, innløsning eller oppløsning er skattepliktig, og tap er fradragsberettiget.
For personlig deltaker oppjusteres beløpet med 1,72 etter fradrag for ubenyttet skjerming.
Inngangsverdien er kostpris og innskudd, justert for endringer i skjermingsgrunnlaget.
Gevinst og tap regnes i salgsåret.

Lovteksten ordrett

§ 10-44. Gevinst og tap ved realisasjon av andel

(1) Gevinst ved realisasjon av andel, herunder innløsning av enkeltandeler eller oppløsning av selskapet, er skattepliktig som alminnelig inntekt. Tilsvarende tap er fradragsberettiget i annen alminnelig inntekt. For personlig deltaker skal gevinst og tap etter fradrag for ubenyttet skjerming oppjusteres med 1,72. Tilsvarende gjelder for personlig deltakers konkursbo, dødsbo eller administrasjonsbo. Departementet kan gi nærmere regler om skattemessig oppløsning av selskap.

(2) Gevinst eller tap settes til netto vederlag ved realisasjonen, fratrukket realisasjonskostnader og inngangsverdi etter tredje ledd. Ubenyttet skjerming, jf. § 10-42 niende ledd, kan føres til fradrag i gevinst ved realisasjon av andelen.

(3) Andelens inngangsverdi er netto kostpris for andelen og anskaffelseskostnader, tillagt deltakerens netto innskudd i selskapet og korrigert for endring i skjermingsgrunnlaget i eierperioden etter § 10-42 syvende ledd.

(4) Gevinst inntektsføres og tap fradragsføres i realisasjonsåret.

(5) Departementet kan gi forskrift om hvordan inntekt skal fastsettes for deltakere som har endret ligningsmåte fra brutto- til nettoligning, og som pr. 31. desember 1991 hadde rett til

oppregulering av inngangsverdien på eiendeler som tilhørte selskapet, eller
skattefritak etter dagjeldende skattelov av 18. august 1911 nr. 8 § 43 annet ledd c-f for gevinst knyttet til selskapets eiendom.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 10-44

Hva betyr dette?

Selger du en andel i et selskap med deltakerfastsetting, får en enkeltandel innløst eller oppløses selskapet, regnes det som realisasjon. Gevinsten er skattepliktig som alminnelig inntekt, og tap gir fradrag i annen alminnelig inntekt. For personlig deltaker oppjusteres gevinst og tap med 1,72 etter at ubenyttet skjerming er trukket fra. Det samme gjelder personlige deltakeres konkursbo, dødsbo og administrasjonsbo.

Gevinst eller tap er netto vederlag minus kostnadene ved salget og andelens inngangsverdi. Inngangsverdien er det andelen kostet, pluss kostnader ved å skaffe den og deltakerens netto innskudd i selskapet. Den justeres for hvordan skjermingsgrunnlaget har endret seg mens deltakeren eide andelen (§ 10-42 syvende ledd). Ubenyttet skjerming etter § 10-42 niende ledd kan trekkes fra i gevinsten. Gevinst inntektsføres og tap fradragsføres i salgsåret.

Skjermingen bygges opp gjennom eierperioden. Etter § 10-42 sjette ledd inngår ubenyttet skjerming fra tidligere år i grunnlaget. Etter syvende ledd justeres grunnlaget når utdelingen er mindre enn skatten på overskuddsandelen, eller når det er underskudd. Slik henger utdelingsreglene og salgsreglene sammen.

Departementet kan gi regler om skattemessig oppløsning av selskap. Det kan også gi forskrift om inntekt for deltakere som gikk fra brutto- til nettoligning, og som ved utgangen av 1991 kunne regulere opp inngangsverdien på selskapets eiendeler. En tilsvarende overgangsregel gjelder skattefritak etter den gamle skatteloven fra 1911 for gevinst på selskapets eiendom.

Paragrafen må ses sammen med naboene. § 10-43 sier at kommandittister og stille deltakere kan trekke fremført underskudd fra gevinst ved salg av andel i samme selskap. § 10-46 utvider kontinuitetsreglene ved arv og gave til slike andeler, og § 10-47 begrenser tillegget ved utdeling i utenlandsforhold. Reglene om skatt ved utflytting (§ 10-70) og om uttak fra norsk beskatningsområde (§ 9-14) viser også hit.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →