§ 14-60. Driftsmidler som tas inn i og ut av norsk beskatningsområde

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Paragrafen avgjør når reglene om inntak og uttak av driftsmidler gjelder.
Uttak inntreffer blant annet når skatteplikten eller tilknytningen til Norge opphører.
Driftsmidler i petroleumsvirksomhet er unntatt.
Egne unntak gjelder for norske og EØS-hjemmehørende skattytere.

Lovteksten ordrett

§ 14-60. Anvendelsesområde for bestemmelsene om driftsmiddel som tas inn i og ut av norsk beskatningsområde

(1) Bestemmelsene i §§ 14-60 til 14-66 får virkning for driftsmiddel som tas inn i og ut av norsk beskatningsområde. Bestemmelsene gjelder ikke for driftsmiddel som omfattes av petroleumsskatteloven § 3 første ledd b.

(2) Med driftsmiddel som tas inn i norsk beskatningsområde, menes driftsmiddel som etter anskaffelsen får slik tilknytning til Norge at norsk skattelovgivning får virkning for inntekter og kostnader knyttet til driftsmidlet.

(3) Med driftsmiddel som tas ut av norsk beskatningsområde, menes blant annet:

driftsmiddel som tilhører skattepliktig etter § 2-1 eller § 2-2, når skatteplikten opphører etter disse bestemmelser eller etter skatteavtale med fremmed stat,
driftsmiddel som tilhører skattepliktig etter § 2-3, når skattyterens skatteplikt opphører etter denne bestemmelsen eller etter skatteavtale med fremmed stat, eller når driftsmidlets tilknytning til riket eller til virksomhet i riket som nevnt i § 2-3 opphører, og
driftsmiddel som tilhører utenlandsk selskap eller innretning hvor deltakerne skattlegges etter § 10-61, når norsk kontroll av selskapet eller innretningen opphører.

Med skatteplikt som nevnt under a og b likestilles skatteplikt etter petroleumsskatteloven § 2. Selv om vilkårene under a, b eller c er oppfylt, anses et driftsmiddel ikke for tatt ut av norsk beskatningsområde dersom det samtidig gis slik tilknytning som nevnt i annet ledd.

Driftsmiddel som tilhører selskap som nevnt i § 10-40 anses tatt ut av norsk beskatningsområde

ved overføring av andel i selskapet fra deltaker som har skatteplikt etter §§ 2-1 eller 2-2, til deltaker som ikke har slik skatteplikt og
når driftsmidlet på annen måte mister tilknytning til Norge slik at norsk skattelovgivning ikke får virkning for inntekter og kostnader knyttet til driftsmidlet.

Driftsmiddel som nevnt i foregående punktum anses tatt ut av beskatningsområdet med en forholdsmessig del, svarende til den overførte andelen.

(4) Bestemmelsene i §§ 14-62 til 14-64 gjelder bare for driftsmidler som omfattes av §§ 14-40 til 14-48.

(5) For driftsmiddel tilhørende skattytere som er skattepliktige til riket etter skatteloven §§ 2-1 eller 2-2, eller som anses hjemmehørende i en annen EØS-stat etter skatteavtale, gjelder bestemmelsene i §§ 14-60 til 14-62 og § 14-65 med følgende unntak:

Inntaksverdi etter § 14-61 første ledd beregnes ut fra eierens anskaffelsesverdi og maksimale saldoavskrivninger etter bestemmelsene i § 14-43 over skattyters eiertid frem til 1. januar i inntaksåret.
Avskrivning etter inntak i norsk beskatningsområde beregnes etter bestemmelsene i §§ 14-40 til 14-43. Avskrivning beregnes forholdsmessig for den del av inntaks- og uttaksår som driftsmidlet er i norsk beskatningsområde.
Ikke-varige og ubetydelig driftsmidler, jf. § 14-40 annet ledd, kan bare fradragsføres i anskaffelsesåret.

(6) Bestemmelsene i § 14-63 og § 14-64 gjelder ikke for driftsmiddel tilhørende skattytere som er skattepliktige til riket etter skatteloven §§ 2-1 eller 2-2, eller som anses hjemmehørende i en annen EØS-stat etter skatteavtale.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 14-60

Hva betyr dette?

Paragrafen åpner en gruppe regler om driftsmidler som kommer under norsk skatt eller forlater den. Reglene i §§ 14-60 til 14-66 gjelder når et driftsmiddel tas inn i eller ut av norsk beskatningsområde. Et driftsmiddel regnes som tatt inn når det etter kjøpet får en slik tilknytning til Norge at norsk skattelovgivning virker på inntekter og kostnader knyttet til det.

Definisjonen av uttak har flere varianter, og listen er ikke uttømmende. Et driftsmiddel regnes som tatt ut når eierens skatteplikt til Norge opphører, enten etter loven eller etter en skatteavtale, eller når tilknytningen til Norge eller til virksomhet her opphører. Eier et utenlandsk selskap driftsmidlet, og deltakerne skattlegges i Norge som eiere av selskapet, regnes det som tatt ut når den norske kontrollen over selskapet opphører. Skatteplikt etter petroleumsskatteloven likestilles med den vanlige skatteplikten, og et driftsmiddel som samtidig får ny tilknytning hit, regnes likevel ikke som tatt ut. For selskaper med deltakerfastsetting regnes driftsmidler som tatt ut når en andel går fra en skattepliktig deltaker til en som ikke er det. Uttaket gjelder da bare en forholdsmessig del.

Ledd 4 begrenser hvilke regler som gjelder for hvilke driftsmidler. Reglene om lineær avskrivning, overgang til saldo og inntektsoppgjør gjelder bare for driftsmidler som kan saldoavskrives. Det er driftsmidler som er varige og betydelige, det vil si med forventet brukstid på minst tre år og en kostpris på 30 000 kroner eller mer. Andre driftsmidler kan kostnadsføres i anskaffelsesåret. Ledd 5 og 6 gjør unntak for skattytere som er skattepliktige til Norge som bosatte eller hjemmehørende her, eller som etter skatteavtale hører hjemme i en annen EØS-stat. For dem beregnes inntaksverdien ut fra eierens anskaffelsesverdi og maksimale saldoavskrivninger frem til 1. januar i inntaksåret, og de vanlige satsene brukes deretter. Reglene om overgang til saldoavskrivning og om inntektsoppgjør ved uttak gjelder ikke for dem.

Hvordan inn- og uttak behandles, står i de følgende paragrafene. Inntaksverdien er eierens anskaffelsespris redusert med lineær avskrivning i eiertiden, ifølge § 14-61. Ifølge § 14-62 beregnes lineær avskrivning ut fra anskaffelsesverdien, og forholdsmessig for den delen av året driftsmidlet er i Norge. Etter § 14-63 går driftsmidlet over til saldoavskrivning fra det fjerde hele året i Norge. § 14-64 krever inntektsoppgjør ved uttak. Inntektsoppgjøret gjøres bare hvis driftsmidlet tas ut innen fire år, eller åtte år for skip, og unnlates hvis samme eier tar det inn igjen innen ett år. Andeler i selskap med deltakerfastsetting er regulert i § 14-65, og § 14-66 gir hjemmel for forskrift. § 14-48 er en annen paragraf om oppgjør, ved dødsfall, likvidasjon eller opphør av skatteplikt.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →