§ 11-3. Skattefri fusjon av selskaper med deltakerfastsetting

Paragrafen er deltakerselskapenes motstykke til § 11-2. Den lar selskaper der deltakerne skattlegges hver for seg (§§ 10-40 til 10-45) slå seg sammen uten skatt. Hvilke selskaper som omfattes, avgjør § 10-40. Den omfatter blant annet ansvarlige selskaper og kommandittselskaper, men holder visse kraftselskaper og sameier, og samarbeidsavtaler i petroleumsvirksomheten, utenfor.

Loven åpner to fremgangsmåter. Ett eller flere selskaper kan overføre alt de eier og skylder til et annet selskap, eller ett selskap kan erverve samtlige andeler i et annet. Selskapene må ha samme selskaps- og ansvarsform, og deltakerne skal få andeler i det overtakende selskapet som vederlag. De kan få et tillegg på inntil 20 prosent av det samlede vederlaget.

Tillegget har en begrensning. Etter § 11-6 omfatter skattefritaket ikke annet vederlag enn andeler i selskap som direkte deltar i fusjonen. Fusjonen kan altså være skattefri selv om deltakerne får et slikt tillegg, men tillegget selv ligger utenfor fritaket.

Eksempel: To selskaper med deltakerfastsetting og samme selskaps- og ansvarsform slås sammen. Det ene overfører alt det eier og skylder til det andre. Deltakerne i det overdragende selskapet får andeler i det overtakende. Ingen skattlegges på grunn av sammenslåingen.

§ 11-2 gjelder aksjeselskaper, § 11-4 gjelder fisjon av dem, og § 11-5 er fisjonsreglen for deltakerselskaper, med samme grense på 20 prosent. § 11-7 krever at overtakende selskap viderefører skattemessige verdier og ervervstidspunkter. § 11-9 krever at et selskap som overfører alt til andre, oppløses og avvikles straks. § 10-45 regulerer disposisjoner mellom deltaker og selskap, og behandler dem for visse formål som avtaler mellom selvstendige skattesubjekter. § 11-1 slår fast at fusjon og fisjon ellers følger alminnelige regler om inntektsbeskatning, med fritakene i kapittelet.