§ 10-34. Omfordeling av aksjers kostpris og skjerming
- Kostpris og ubenyttet skjerming endres ved fondsemisjon, aksjesplitt og sammenslåing av aksjer.
- Det samme gjelder ved skattefri fusjon og fisjon, der verdiene flyttes til vederlagsaksjene.
- Selskapet må melde omfordelingen til skattekontoret, med visse unntak.
- Departementet kan gi forskrift om omfordelingen.
§ 10-34. Omfordeling av aksjers kostpris og ubenyttet skjerming
- ved fondsemisjon med økning av antall aksjer i selskapet,
- når antall aksjer i selskapet økes ved at den enkelte aksje splittes i flere aksjer,
- når antall aksjer i selskapet reduseres ved at et antall aksjer gjøres om til en ny aksje,
- ved skattefri fusjon for så vidt gjelder kostpris og skjerming for aksjene i det overdragende selskapet, som skal omfordeles på vederlag i form av aksjer i det overtakende selskap eller i det overtakende selskaps morselskap,
- ved skattefri fisjon for så vidt gjelder kostpris og skjerming for innløste aksjer i det overdragende (fisjonerende) selskapet, som skal omfordeles på vederlag i form av aksjer i det eller de overtakende (utfisjonerte) selskap eller i overtakende selskaps morselskap,
- for skattefri fisjon som gjennomføres uten innløsning av aksjer, for så vidt gjelder kostpris og skjerming for aksjene i det overdragende selskap som skal omfordeles på vederlag i form av aksjer i det eller de overtakende selskap eller i overtakende selskaps morselskap.
Paragrafen gjelder hva som skjer med den enkelte aksjes kostpris (det aksjen regnes å ha kostet) og ubenyttet skjerming når selskapet endrer oppbygning, uten at aksjonæren selger noe. Loven nevner seks tilfeller. Selskapet kan øke antall aksjer ved fondsemisjon, eller dele hver aksje i flere. Det kan også slå flere aksjer sammen til én. I tillegg kommer skattefri fusjon (selskaper slås sammen) og skattefri fisjon (selskap deles), der fisjon kan skje både med og uten innløsning av aksjer.
Ved fusjon og fisjon fordeles verdiene fra aksjene i det overdragende selskapet på vederlagsaksjene. Det er aksjene aksjonæren får i det overtakende selskapet, eller i morselskapet til det. Dette er viktig fordi gevinst eller tap ved et senere salg regnes som vederlaget minus inngangsverdien, jf. § 10-32.
Selskapet har en meldeplikt. Når omfordeling har skjedd, må det gi skattekontoret beskjed raskt, og senest når året er omme. Selskaper som allerede leverer aksjonæropplysninger etter skatteforvaltningsloven § 7-7 første og annet ledd, er unntatt. Den paragrafen krever at aksjeselskap og allmennaksjeselskap rapporterer om aksjekapital, eiere og endringer som emisjon, fusjon og fisjon, slik at aksjonærene kan skattlegges riktig. Departementet kan gi nærmere regler om meldingen, og i forskrift om selve omfordelingen.
Paragrafen hører til reglene om gevinst på aksjer. Etter § 10-31 er gevinst skattepliktig, og ubenyttet skjerming kan trekkes fra. Etter § 10-33 tar mottakeren over giverens verdier ved arv og gave. Etter § 10-35 senkes inngangsverdien når aksjekapital settes ned med tilbakebetaling. Etter § 10-36 anses den eldste aksjen solgt først, og etter § 10-37 regnes utdeling ved likvidasjon som realisasjon. Omfordelingen etter denne paragrafen bestemmer hvilke tall disse reglene arbeider med. En paragraf om overgangsbestemmelser, § 21-2, viser også hit.
Eksempel: En aksjonær har én aksje, og selskapet deler den i flere. Kostprisen og den ubenyttede skjermingen som lå på den ene aksjen, endres etter delingen slik at de gjelder de nye aksjene.