§ 10-37. Skatt på aksjer ved likvidasjon, innløsning og utflytting

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Likvidasjon og innløsning av aksjer regnes som salg, og utdelingen er salgssummen.
Ved utflytting til stat utenfor EØS, eller lavskatteland i EØS uten reell aktivitet, anses aksjene solgt på utflyttingstidspunktet.
Likvideres et utflyttet selskap etter norsk rett, videreføres inngangsverdi og ervervstidspunkt uendret.
Gevinst og tap regnes ut etter nabobestemmelsene om gevinst, tap og først inn, først ut.

Lovteksten ordrett

§ 10-37. Likvidasjon og innløsning

(1) Som realisasjon av aksje regnes registrering av utdeling av likvidasjonsoverskudd på aksjeeierens konto i Verdipapirsentralen eller tilsvarende oppgivelse av aksjen ved selskapets likvidasjon. Utdeling etter aksjeloven § 16-9 og allmennaksjeloven § 16-9 regnes som vederlag for aksjen.

(2) Som realisasjon regnes også innløsning av enkelt aksje.

(3) Ved utflytting av selskap mv., jf. § 10-71, anses aksje mv. i selskapet mv. realisert på det tidspunkt skatteplikten til riket opphører etter § 2-2 første ledd eller da selskapet mv. skal anses som hjemmehørende i en annen stat etter skatteavtale, dersom selskapet mv. blir hjemmehørende i stat utenfor EØS eller i lavskatteland innenfor EØS og etter utflyttingen ikke er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet der, på tilsvarende vilkår som fastsatt i § 10-64 bokstav b.

(4) Bestemmelsen i første ledd gjelder ikke der et utflyttet selskap mv., jf. § 10-71, likvideres etter norsk selskapslovgivning. Ved likvidasjon av et utflyttet selskap mv. etter norsk selskapslovgivning skal inngangsverdi, ervervstidspunkter og øvrige skatteposisjoner knyttet til aksjene mv. i det utflyttede selskapet videreføres uendret.

(5) Ved flytting av selskap mv. hjemmehørende i en annen EØS-stat gjelder fjerde ledd tilsvarende, unntatt når selskapet blir hjemmehørende i stat utenfor EØS eller i lavskatteland innenfor EØS og etter flyttingen ikke er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet der, på tilsvarende vilkår som fastsatt i § 10-64 bokstav b.

(6) Gevinst eller tap fastsettes etter reglene i §§ 10-31 til 10-36 så langt de passer.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 10-37

Hva betyr dette?

Paragrafen bestemmer når en aksje skattemessig regnes som solgt (realisert), selv om ingen har solgt noe. Det gjelder to situasjoner: når selskapet avvikles (likvidasjon), og når selskapet løser inn enkeltaksjer. Ved avvikling er tidspunktet det øyeblikket utdelingen av selskapets restverdi føres inn på aksjeeierens konto i Verdipapirsentralen. Har aksjen ikke en slik konto, teller det at eieren gir fra seg aksjen på tilsvarende måte. Beløpet eieren får, behandles som salgssum for aksjen. Utdelingen det siktes til, er den som aksjeloven og allmennaksjeloven åpner for under en avvikling. Etter disse lovene kan overskudd ut over vanlig utbytte ikke deles ut før gjelden er dekket og det er gått minst seks uker siden kreditorene ble varslet. Er det bare uvisse eller omtvistede krav igjen, kan utdeling likevel skje hvis det settes av nok penger til å dekke dem.

Reglene om utflytting gjelder når et selskap forlater norsk skattejurisdiksjon. Aksjene anses da solgt i det øyeblikket selskapets skatteplikt til Norge opphører etter § 2-2, eller selskapet etter en skatteavtale regnes for å høre hjemme i en annen stat. Regelen slår bare inn hvis selskapet flytter til en stat utenfor EØS, eller til et EØS-land med lav skatt der selskapet ikke har ekte etablering og reell næringsvirksomhet. Vilkårene tilsvarer dem i § 10-64 bokstav b, som handler om dokumentasjon av reell etablering i EØS. Selskapet selv har en parallell regel i § 10-71: eiendeler og gjeld skattlegges som om de var realisert dagen før utflyttingen. Blir et utflyttet selskap senere likvidert etter norsk selskapsrett, gjelder ikke realisasjonsregelen for likvidasjon. Aksjeeierens inngangsverdi, ervervstidspunkter og andre skatteposisjoner føres da videre uendret. Det samme gjelder et selskap fra en annen EØS-stat som flytter, med mindre det havner i en av de to kategoriene nevnt over.

Selve utregningen av gevinst og tap følger nabobestemmelsene, så langt de passer. Etter § 10-31 er gevinst på aksjer skattepliktig og tap fradragsberettiget. For personlig aksjonær ganges beløpet opp med 1,72, og ubenyttet skjerming kan trekkes fra gevinsten. Eier skattyteren flere aksjer i samme klasse, avgjør § 10-36 (først inn, først ut) hvilke aksjer som anses realisert først. Inngangsverdien kan også være justert av andre regler, for eksempel ved nedsetting av aksjekapital etter § 10-35, eller ved endring av kostpris etter fondsemisjon og splitt etter § 10-34. Slike justeringer påvirker gevinsten ved likvidasjon.

Eksempel: En aksjeeier får siste utdeling fra et selskap som avvikles. Når beløpet føres inn på kontoen, regnes aksjen som solgt. Eieren sammenligner utdelingen med aksjens inngangsverdi og finner slik gevinst eller tap.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →