Skatt i ANS og DA: deltakermodellen forklart

Selskapet er ikke eget skattesubjekt

Et aksjeselskap betaler skatt av overskuddet sitt, og eierne skattlegges så på utbytte. Et ANS fungerer annerledes. Ansvarlig selskap, herunder ansvarlig selskap med delt ansvar (DA), er uttrykkelig nevnt blant selskapene som ikke er egne skattesubjekter (skatteloven § 2-2 andre ledd). Det samme gjelder kommandittselskap og indre selskap.

I stedet skattlegges deltakerne hver for seg for sin andel i selskapets formue og inntekt (§ 2-2 tredje ledd). Skattleggingen skjer selv om selskapet er oppløst før årsskiftet (§ 2-2 fjerde ledd). Reglene for deltakerne står i §§ 10-40 til 10-48, og de gjelder også for DA.

Skatt av overskuddet i et ANS tas hos deltakeren, uavhengig av uttak

Kjernen i deltakermodellen er at deltakerens inntekt settes til en andel av selskapets overskudd eller underskudd, fastsatt etter vanlige skatteregler som om selskapet var skattyter (§ 10-41 første ledd). Selskapet regnes altså ut, og deltakerne får hver sin andel.

Det som teller, er hva selskapet tjente, ikke hva du tok ut. Tjener ANS-et 600 000 kroner og dere er to deltakere som deler likt, skal hver ta 300 000 kroner inn i sin skattemelding, selv om hver bare har fått 20 000 kroner utbetalt. Er det underskudd, er det din andel av underskuddet som kommer til fradrag. Reglene som begrenser fradrag for underskudd gjelder kommandittister og stille deltakere (§ 10-43), ikke vanlige deltakere i et ANS.

Omsettes en andel i løpet av året, fordeles årets resultat mellom selger og kjøper etter antall måneder hver av dem har vært eier. Overdragelsesmåneden går til kjøperen (§ 10-41 tredje ledd).

Utdeling og skjerming

Når en personlig deltaker mottar utdeling fra selskapet, skal det beregnes et tillegg i alminnelig inntekt (§ 10-42). Som utdeling regnes enhver vederlagsfri overføring av verdier fra selskapet til deltakeren.

Tillegget fastsettes i grove trekk slik: Fra utdelingen trekkes skatten på overskuddsandelen og en skjerming. Det som er igjen, oppjusteres med faktoren 1,72. Skjermingen beregnes av et skjermingsgrunnlag (kostpris for andelen og innskudd, pluss ubenyttet skjerming fra tidligere år), multiplisert med en skjermingsrente som departementet fastsetter i forskrift. Er utdelingen mindre enn skatten på overskuddsandelen, legges differansen til skjermingsgrunnlaget. Ubenyttet skjerming kan føres videre til senere år.

Poenget med ordningen er at du ikke skattlegges to ganger for samme overskudd. Overskuddet er allerede skattet hos deg. Bare utdeling utover det som er skattet og skjermet, gir tillegg.

Tilbakebetaling av innbetalt kapital regnes ikke som utdeling.

Lønn og personinntekt

Særskilt godtgjørelse som en deltaker får for arbeidsinnsats i selskapet, regnes som personinntekt (skatteloven § 12-2). Personinntekt er grunnlaget for trinnskatt og trygdeavgift (§ 12-1). I selskapet er godtgjørelsen en driftskostnad som reduserer overskuddet (selskapsloven § 2-25 første ledd). Dermed gir lønn til deltakere en annen skattebehandling enn overskuddsandelen. Hva som regnes som personinntekt ellers, følger skatteloven kapittel 12.

Formue og salg av andel

I formuesskatten settes verdien av andelen til 80 prosent av andelen av selskapets nettoformue, regnet med eiendeler og gjeld til full verdi (skatteloven § 4-40). Gevinst ved salg av andelen, innløsning eller oppløsning av selskapet er skattepliktig som alminnelig inntekt, og tap er fradragsberettiget. For personlige deltakere oppjusteres gevinst og tap etter fradrag for ubenyttet skjerming med 1,72 (§ 10-44).

Disposisjoner mellom deltaker og selskap, som lån og leie, regnes i forhold til §§ 10-41 og 10-42 som disposisjoner mellom selvstendige skattesubjekter (§ 10-45). Se også forskjellen på enkeltpersonforetak og AS skattemessig.

Delt ansvar (DA) endrer ikke skattemodellen

I et DA hefter hver deltaker bare for sin avtalte del av gjelden. Skattemessig er selskapsformen lik ANS: selskapet er ikke eget skattesubjekt, og deltakerne skattlegges for sin andel. Forskjellen ligger i fordelingen. I selskap med delt deltakeransvar skal overskudd og underskudd deles etter den avtalte regelen om ansvar for selskapsforpliktelser (selskapsloven § 2-25 tredje ledd). Hvis én deltaker har ansvar for 60 prosent av forpliktelsene og en annen for 40 prosent, deles resultatet som utgangspunkt på samme måte.

Kort oppsummert

• Et ANS og et DA er ikke selvstendige skattesubjekter. Deltakerne skattlegges hver for seg etter deltakermodellen.
• Skatt i ANS beregnes av overskuddet hos hver deltaker, også om pengene blir stående i selskapet.
• Utdeling kan gi tillegg i alminnelig inntekt, men først etter fradrag for skatten på overskuddsandelen og skjerming.
• Godtgjørelse for arbeidsinnsats er personinntekt og driftskostnad i selskapet.
• Gevinst ved salg av andel eller oppløsning er skattepliktig, og for personlige deltakere oppjusteres den med 1,72.