§ 9-4. Justeringsperioden for kapitalvarer

Merverdiavgiftsloven·LOV-2009-06-19-58

Kort oppsummert

Maskiner, inventar og andre driftsmidler har fem regnskapsår som justeringsperiode, inkludert anskaffelsesåret.
Byggeprosjekter har ti års periode etter fullføringen, og fullføringsåret regnes med.
Et prosjekt er fullført når ferdigattest eller midlertidig brukstillatelse foreligger, eller når det tas i bruk hvis slikt ikke kreves.

Lovteksten ordrett

§ 9-4. Justeringsperioden

(1) For kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav a, skal justering foretas for endringer som skjer i løpet av de fem første regnskapsårene etter anskaffelsen eller framstillingen. I justeringsperioden medregnes det regnskapsåret kapitalvarene ble anskaffet eller framstilt.

(2) For kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav b, er justeringsperioden ti år etter fullføringen. Slike kapitalvarer anses fullført når det er utstedt ferdigattest eller midlertidig brukstillatelse, eller dersom slik attest eller tillatelse ikke er nødvendig, når kapitalvarene er tatt i bruk. I justeringsperioden medregnes det regnskapsåret kapitalvarene ble fullført.

(3) Et avgiftssubjekt som har justert inngående merverdiavgift samlet på grunn av opphør av merverdiavgiftspliktig virksomhet og som beholder kapitalvarene i virksomheten, kan fortsette å justere dersom og fra det tidspunkt vedkommende senere i justeringsperioden blir registrert i Merverdiavgiftsregisteret.

Kilde: Lovdata — Merverdiavgiftsloven § 9-4

Hva betyr dette?

Paragrafen sier hvor lenge justeringsreglene gjelder for en kapitalvare, altså justeringsperioden. Lengden avhenger av typen. For maskiner, inventar og andre driftsmidler er perioden de fem første regnskapsårene. Året da varen ble kjøpt eller laget, teller som det første av dem. Endringer i bruk etter disse fem årene utløser ikke justering.

For byggeprosjekter (fast eiendom som er bygd nytt, bygd på eller bygd om, jf. § 9-1) er perioden ti år etter fullføringen. Året prosjektet ble fullført, regnes med. Loven sier også når et prosjekt regnes som fullført: når ferdigattest eller midlertidig brukstillatelse er utstedt. Trengs ingen slik attest eller tillatelse, er tidspunktet da eiendommen tas i bruk.

En egen regel gjelder virksomheter som har lagt ned den avgiftspliktige virksomheten og justert samlet, men som beholder kapitalvarene. Blir de senere registrert i Merverdiavgiftsregisteret mens justeringsperioden fortsatt løper, kan de gjenoppta justeringen fra registreringstidspunktet.

Perioden henger sammen med § 9-5, som fastsetter at en femdel av avgiften justeres per regnskapsår for maskiner og lignende, og en tidel for byggeprosjekter. Det er derfor periodene på fem og ti år passer med brøkene. Hva som utløser justering, står i § 9-2, og § 9-1 definerer kapitalvarene. Personkjøretøy har en egen periode på åtte år i § 9-6, regnet fra registreringen. § 9-7 gjelder byggeprosjekter som selges før de er fullført.

Eksempel: Et avgiftssubjekt anskaffer et driftsmiddel som er en kapitalvare. Bruken endres sent i justeringsperioden. Endringen faller innenfor perioden, og justering kan bli aktuelt. Skjer den samme endringen først etter at perioden er over, blir det ingen justering.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i merverdiavgiftsloven →