Justering av mva-fradrag for kapitalvarer forklart

Hvorfor mva-fradraget kan måtte justeres

Når du kjøper noe til virksomheten og har full rett til fradrag, trekker du fra all inngående mva med en gang. Er det snakk om en maskin som varer i mange år, kan bruken endre seg underveis. Kanskje begynner du å bruke den til noe som ikke gir fradragsrett. Da ville fradraget ha vært for stort hvis du hadde visst det fra starten. Justeringsreglene i kapittel 9 i merverdiavgiftsloven retter opp dette ved at du over tid betaler tilbake, eller får tilbake, en del av mva-en.

Reglene gjelder bare kapitalvarer. Det er det som gjør at de fleste småbedrifter sjelden møter dem, og at de kan bli kostbare når de først treffer.

Hva som regnes som kapitalvare

Etter merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd er kapitalvarer:

• maskiner, inventar og andre driftsmidler der inngående mva av kostprisen utgjør minst 50 000 kroner
• fast eiendom som er ny-, på- eller ombygd, der inngående mva på kostnadene utgjør minst 100 000 kroner

Det er mva-beløpet som teller, ikke prisen. Ved 25 prosent mva betyr 50 000 kroner i inngående mva en kostpris på 200 000 kroner uten mva. En PC til 15 000 kroner er aldri en kapitalvare. En stor maskin til 320 000 kroner er det.

Reglene gjelder for kapitalvarer anskaffet etter 31. desember 2007. Visse kjøretøyer som er fritatt for mva, er unntatt.

Hvor lenge og hvor mye

Justeringsperioden er fem regnskapsår for maskiner og inventar. Anskaffelsesåret regnes som første år (§ 9-4). For bygg er perioden ti år fra fullføringen.

Hvert år justeres en femdel av den inngående mva-en som påløp ved anskaffelsen. For bygg er det en tidel (§ 9-5 første ledd). Justeringen beregnes ut fra endringen i fradragsprosenten (den andelen av bruken som gir rett til fradrag) sammenlignet med fradragsprosenten da perioden begynte.

Det skal ikke justeres hvis endringen i fradragsprosenten er mindre enn ti prosentpoeng (§ 9-5 tredje ledd). Mindre svingninger er altså uten betydning. Justeringsbeløpet tas med i skattemeldingen for mva som en økning eller en reduksjon av inngående mva.

Når justering utløses

Justering kommer i tre hovedtilfeller (§ 9-2):

• Bruken endres fra fradragsberettiget til ikke-fradragsberettiget formål, eller omvendt.
• Kapitalvaren selges med mva, og du ikke fikk fullt fradrag ved kjøpet. Justeringen kan da ikke bli større enn 25 prosent av salgsprisen uten mva.
• Bygg overdras, eller kapitalvarer overdras som del av en virksomhetsoverdragelse som er fritatt for mva. Den som overtar, kan overta justeringsforpliktelsen (§ 9-3).

Slutter du med den avgiftspliktige virksomheten, skal resten av perioden justeres samlet på det tidspunktet (§ 9-5 annet ledd). Den som selger kapitalvaren, må dessuten foreta en samlet justering for endringer som skjedde i hans eiertid.

For personbiler som brukes til utleie eller persontransport mot vederlag, finnes en egen regel om tilbakeføring i § 9-6, med en periode på åtte år etter registreringen.

Justering kan gå begge veier

Justering betyr ikke alltid at du må betale tilbake. Begynner du å bruke en kapitalvare til noe som gir fradragsrett, etter at du kjøpte den uten eller med delvis fradrag, kan du få fradrag i etterkant. Loven sier at justering skjer når bruken endres fra fradragsberettiget til ikke-fradragsberettiget formål, «eller motsatt» (§ 9-2 første ledd). Regelen om at endringen må være minst ti prosentpoeng, gjelder begge veier. Får du fradrag i etterkant, skjer det innenfor justeringsperioden, og du fører beløpet som en økning av inngående mva i skattemeldingen (§ 9-5 femte ledd).

Hva du bør holde styr på

Fører du kapitalvarer opp i en egen liste, ser du enkelt når en vare går inn i justeringsperioden og når den går ut. Notér kostpris, inngående mva, kjøpsår og fradragsprosent første år. Er fradragsprosenten satt feil første år, påvirker det alle senere år, så den bør dokumenteres.

Skal du slutte i virksomheten, er justering av kapitalvarer noe som kan komme overraskende, fordi resten av perioden justeres samlet. Det samme gjelder om du selger virksomheten uten at kjøperen overtar plikten. Se også merverdiavgiftsloven § 9-3 om overføring av retten og plikten til å justere.

Kort oppsummert

• Justering av mva-fradrag for kapitalvarer gjelder driftsmidler med minst 50 000 kroner i inngående mva, og bygg med minst 100 000 kroner.
• Perioden er fem regnskapsår for maskiner og inventar, ti år for bygg. En femdel (tidel) justeres hvert år.
• Det justeres bare hvis fradragsprosenten endres med minst ti prosentpoeng.
• Salg og opphør av virksomheten kan utløse justering av resten av perioden.