§ 9-1. Justering og tilbakeføring av merverdiavgift på kapitalvarer

Paragrafen åpner kapittel 9 og forteller hva justering og tilbakeføring gjelder. Poenget er at en virksomhet som har fått fradrag for inngående merverdiavgift (avgiften den har betalt på innkjøp) på en dyr og langvarig ting, kan måtte rette opp fradraget hvis bruken senere endres. Ved endret bruk justeres avgiften, det vil si at fradraget rettes opp for en del av perioden. I noen tilfeller må avgiften i stedet tilbakeføres, altså betales tilbake. Reglene gjelder bare kapitalvarer som ble kjøpt, produsert eller ferdigstilt fra og med 1. januar 2008.

Hva som er en kapitalvare, framgår av andre ledd. Det er to grupper. Den første er maskiner, inventar og andre driftsmidler der avgiften på kostprisen er minst 50 000 kroner. Den andre er fast eiendom som er bygd nytt, bygd på eller bygd om, der avgiften på byggekostnadene er minst 100 000 kroner. Kjøretøy som er fritatt for merverdiavgift ved salg etter § 6-7, er holdt utenfor den første gruppen. Fritaket i § 6-7 gjelder kjøretøy som omfattes av Stortingets vedtak om omregistreringsavgift og som har vært registrert her i landet. Departementet kan gi forskrift om hva som regnes som inngående avgift på byggetiltak i den andre gruppen.

Selve reglene står i de neste paragrafene. § 9-2 sier når justering skal skje, blant annet når bruken endres fra et formål med fradrag til et uten, eller omvendt, og ved salg eller overdragelse. § 9-4 fastsetter justeringsperioden, som for maskiner og lignende er de fem første regnskapsårene. § 9-5 forteller at en femdel av avgiften justeres per år for slike varer og en tidel for byggeprosjektene, og at det ikke justeres når fradragsprosenten endres med under ti prosentpoeng. § 9-3 lar den som overtar en kapitalvare ta over justeringsplikten. § 9-7 gjelder tilbakeføring når byggeprosjekter selges før de er fullført. § 9-6 har en egen regel for personkjøretøy, med tilbakeføring i åtte år etter registreringen.

Eksempel: Et avgiftssubjekt anskaffer en maskin som er en kapitalvare, og trekker fra avgiften. Senere brukes maskinen til noe som ikke gir fradragsrett. Da kan avgiften bli justert etter § 9-2.