§ 9-2. Når må inngående merverdiavgift justeres

Merverdiavgiftsloven·LOV-2009-06-19-58

Kort oppsummert

Justering utløses av endret bruk, avgiftspliktig salg av driftsmidler og overdragelse av byggeprosjekter.
Overdragelse av kapitalvarer som del av salg av en virksomhet kan også utløse justering.
Justering skjer ikke når det beregnes uttaksavgift etter § 3-21, eller ved visse overføringer av kommunale vann- og avløpsanlegg.

Lovteksten ordrett

§ 9-2. Når inngående merverdiavgift skal justeres

(1) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når bruken av en kapitalvare etter anskaffelsen, framstillingen eller fullføringen endres fra fradragsberettiget formål til ikke-fradragsberettiget formål, eller motsatt. Dersom avgiftssubjektet får rett til fradrag for inngående merverdiavgift som følge av lovendring, har avgiftssubjektet likevel ikke rett til å justere inngående merverdiavgift for anskaffelser mv. foretatt før lovendringens ikrafttredelse.

(2) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav a omsettes, forutsatt at omsetningen er merverdiavgiftspliktig og det ikke er gitt fullt fradrag for inngående merverdiavgift ved anskaffelsen mv. Justeringsbeløpet kan ikke overstige 25 prosent av vederlaget, merverdiavgift ikke medregnet.

(3) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav b overdras.

(4) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når kapitalvarer overdras som ledd i overdragelse av virksomhet eller del av denne, og overdragelsen er fritatt for merverdiavgift etter § 6-14.

(5) Inngående merverdiavgift skal likevel ikke justeres dersom det skal beregnes merverdiavgift etter § 3-21 første og annet ledd.

(6) Inngående merverdiavgift skal ikke justeres når kommunale vann- og avløpsanlegg overdras som følge av vedtak om sammenslåing eller deling etter lov 15. juni 2001 nr. 70 om fastsetjing og endring av kommune- og fylkesgrenser §§ 4 og 5. Overdragerens rett og plikt til justering overtas uendret av det overtakende avgiftssubjektet.

Kilde: Lovdata — Merverdiavgiftsloven § 9-2

Hva betyr dette?

Paragrafen forteller når en virksomhet må rette opp fradraget for inngående merverdiavgift (avgiften på innkjøp) på en kapitalvare (dyrt driftsmiddel eller byggeprosjekt, se § 9-1). Den første utløsende hendelsen er endret bruk. Flytter varen fra et formål som gir fradrag til et som ikke gir det, eller omvendt, skal avgiften justeres. Får virksomheten fradragsrett på grunn av en lovendring, gjelder ikke det for kjøp som ble gjort før lovendringen trådte i kraft.

Salg er neste hendelse. Selger virksomheten en maskin, et inventar eller et annet driftsmiddel som er en kapitalvare, justeres avgiften hvis salget er avgiftspliktig og virksomheten ikke fikk fullt fradrag da den kjøpte. Justeringen kan aldri bli mer enn 25 prosent av salgssummen uten avgift. Overdras et byggeprosjekt, justeres det også. Det samme gjelder når kapitalvarer følger med i en overdragelse av en virksomhet eller en del av den, og overdragelsen er avgiftsfri etter § 6-14. Den paragrafen fritar salg av varer og tjenester som ledd i overføring av en virksomhet til en ny innehaver.

To unntak er verdt å merke seg. Skal det beregnes avgift ved uttak etter § 3-21, justeres det ikke. Etter § 3-21 gjelder uttaksavgiften bare i den grad virksomheten hadde fradragsrett ved innkjøpet, og uttak av en kapitalvare til formål innenfor den samlede virksomheten utløser ikke slik avgift. Det andre unntaket gjelder kommunale vann- og avløpsanlegg som overdras etter et vedtak om sammenslåing eller deling av kommuner. Da justeres ikke, og den som overtar, viderefører rettene og pliktene til den forrige eieren.

§ 9-1 avgrenser hvilke varer reglene gjelder. § 9-4 setter justeringsperioden, og § 9-5 viser hvor stor del av avgiften som justeres hvert år: en femdel for maskiner og lignende og en tidel for byggeprosjekter. § 9-3 lar den som overtar en kapitalvare ta over justeringsplikten i to av situasjonene her, nemlig overdragelse av byggeprosjekt og overdragelse som ledd i virksomhetsoverdragelse. Byggeprosjekter som selges før de er ferdige, følger § 9-7. Personkjøretøy i utleie og persontransport har egen regel i § 9-6.

Eksempel: Et avgiftssubjekt har trukket fra avgiften på et driftsmiddel som er en kapitalvare. Senere endres bruken slik at varen ikke lenger gir fradragsrett. Avgiftssubjektet må da justere fradraget.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i merverdiavgiftsloven →