§ 9-5. Slik beregnes justeringsbeløpet for merverdiavgift

Merverdiavgiftsloven·LOV-2009-06-19-58

Kort oppsummert

En femdel av avgiften justeres per år for maskiner og lignende, en tidel for byggeprosjekter.
Justering bygger på endringen i fradragsprosenten, og skjer ikke ved endring under ti prosentpoeng.
Ved opphør eller overdragelse justeres resten av perioden samlet.
Beløpet tas med i skattemeldingen.

Lovteksten ordrett

§ 9-5. Beregning av justeringsbeløpet mv

(1) En femdel av den inngående merverdiavgift som påløp ved anskaffelsen eller framstillingen av kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav a, skal justeres i det enkelte regnskapsår. For kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav b, skal en tidel av den inngående merverdiavgift som påløp i forbindelse med ny-, på- eller ombyggingen justeres i det enkelte regnskapsår.

(2) Justeringen foretas på grunnlag av endringen i fradragsprosenten som finner sted innenfor det enkelte regnskapsår i forhold til fradragsprosenten ved justeringsperiodens begynnelse. Ved justering som følge av opphør av virksomhet eller overdragelse av kapitalvarer, skal justering foretas samlet for den resterende delen av justeringsperioden. I den resterende delen av justeringsperioden regnes også med det regnskapsåret bruken av kapitalvarene endres eller kapitalvarene overdras.

(3) Det skal ikke foretas justering dersom endringen i fradragsprosenten er mindre enn ti prosentpoeng i forhold til fradragsprosenten ved justeringsperiodens begynnelse.

(4) Dersom endringen i bruken kun gjelder en del av en kapitalvare som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav b, skal justering foretas for inngående merverdiavgift som knytter seg til denne delen. Det samme gjelder ved overdragelse av slik del.

(5) Justeringsbeløpet skal tas med i skattemeldingen som en økning eller reduksjon av inngående merverdiavgift.

(6) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne paragrafen.

Kilde: Lovdata — Merverdiavgiftsloven § 9-5

Hva betyr dette?

Paragrafen forteller hvordan justeringsbeløpet regnes ut. Hvert regnskapsår justeres en fast andel av avgiften som lå på innkjøpet. For maskiner, inventar og andre driftsmidler er andelen en femdel. For byggeprosjekter (fast eiendom som er bygd nytt, bygd på eller bygd om, se § 9-1) er den en tidel. Andelen for maskiner svarer til perioden på fem år i § 9-4.

Selve justeringen bygger på fradragsprosenten (hvor stor del av bruken som gir fradragsrett). Man sammenligner prosenten i det aktuelle regnskapsåret med prosenten da justeringsperioden startet. Er endringen mindre enn ti prosentpoeng, justeres det ikke. Endringen må altså være merkbar før den får følger.

Ved opphør av virksomhet, eller når kapitalvarene overdras, justeres det samlet for det som er igjen av perioden. Året da bruken endres eller varene overdras, regnes med i den resterende delen. Gjelder endringen bare en del av et byggeprosjekt, justeres bare avgiften som knytter seg til den delen. Det samme gjelder når bare den delen overdras.

Justeringsbeløpet føres i skattemeldingen som en økning eller en reduksjon av inngående avgift. Departementet kan gi forskrift som utfyller paragrafen.

§ 9-1 sier at avgift på kapitalvarer justeres etter §§ 9-2 til 9-5, og § 9-2 sier når justering utløses. § 9-3 lar den som overtar en kapitalvare ta over justeringsplikten. Personkjøretøy og byggeprosjekter som selges før fullføring følger egne regler i §§ 9-6 og 9-7. Eksempel: Et avgiftssubjekt har hatt full fradragsrett for en maskin, og bruken endres slik at fradragsprosenten faller merkbart i ett regnskapsår. Årets del av avgiften justeres da med utgangspunkt i endringen. Faller prosenten bare litt, blir det ingen justering.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i merverdiavgiftsloven →