§ 5-14. Opsjoner i arbeidsforhold og skatt
- Fordel ved innløsning eller salg av opsjoner i arbeidsforhold er arbeidsinntekt.
- Fordelen er forskjellen mellom aksjens verdi og innløsningsprisen, minus kostprisen for retten.
- Opsjoner i selskap i oppstarts- og vekstfasen er unntatt, med egen regel om inngangsverdi.
- Departementet gir forskrift om tidfesting og beregning.
§ 5-14. Særlig om opsjoner og aksjer ervervet ved opsjoner i arbeidsforhold
- Fordel ved innløsning eller salg av rett til erverv av eller salg av aksje eller egenkapitalbevis i arbeidsforhold, regnes som fordel vunnet ved arbeid etter § 5-10. Som slik rett anses både rett til erverv av eksisterende aksje eller egenkapitalbevis og rett til å tegne aksje eller egenkapitalbevis ved en senere emisjon. Dette gjelder også dersom retten er knyttet til fordring eller verdipapir. Fordelen fastsettes slik:
- Ved innløsning av rett til erverv av aksje eller egenkapitalbevis settes fordelen til differansen mellom aksjens eller egenkapitalbevisets omsetningsverdi og innløsningsprisen, fratrukket skattyters kostpris for retten. Ved innløsning av rett til salg av aksje eller egenkapitalbevis settes fordelen til differansen mellom innløsningsprisen og aksjens eller egenkapitalbevisets omsetningsverdi, fratrukket kostprisen.
- Ved salg av retten settes fordelen til differansen mellom salgssum og kostpris. Overføring av slik rett til nærstående regnes ikke som salg etter denne bokstav. Som nærstående regnes i alle tilfelle personer som skattyteren er i slekt eller svogerskap med i opp- eller nedstigende linje, samt første og andre sidelinje. Innløsning fra den nærstående til annen ikke nærstående regnes som innløsning eller salg fra skattyteren.
- Departementet gir forskrift om tidfesting av og beregning av det enkelte års skattepliktige inntekt etter bokstav a.
- Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av skattlegging etter dette ledd.
Opsjoner i arbeidsforhold gir ansatte en rett til å kjøpe eller selge aksjer på bestemte vilkår. Paragrafen avgjør at fordelen regnes som arbeidsinntekt etter § 5-10. Fordelen oppstår når retten innløses eller selges. Rettighetene omfatter både rett til å kjøpe eksisterende aksjer og rett til å tegne nye aksjer ved en senere emisjon (kapitalforhøyelse). Egenkapitalbevis er likestilt med aksjer.
Fordelen beregnes slik. Ved innløsning av en kjøpsrett er den forskjellen mellom aksjens omsetningsverdi og prisen du betaler, minus det du selv har betalt for retten. Ved innløsning av en salgsrett snus regnestykket: innløsningsprisen minus aksjens verdi, minus kostprisen for retten. Selger du selve retten, er fordelen salgssummen minus kostprisen.
Overfører du retten til en nærstående, regnes det ikke som salg. Nærstående er blant annet slektninger og svogerskap i rett linje oppover eller nedover, og i første og andre sidelinje. Innløser den nærstående retten overfor en tredjeperson som ikke er nærstående, regnes det som om du selv innløste eller solgte.
Departementet gir forskrift om når inntekten regnes som opptjent (tidfesting) og hvordan den beregnes for hvert år. Ordet er «gir», ikke «kan», så dette er en plikt for departementet. Til å utfylle og gjennomføre skattleggingen ellers «kan» departementet gi forskrift, noe som er valgfritt.
Andre ledd har et unntak for oppstartsselskap: Fordel ved opsjon i selskap i oppstarts- og vekstfasen, og ved erverv av aksjer ved innløsning, regnes ikke som arbeidsinntekt. Inngangsverdien på aksjene settes til det du har betalt for opsjonen og aksjen, pluss kostnader du har hatt ved å skaffe dem. Forskrift skal si hvilke krav som stilles til selskapet, den ansatte og opsjonen.
Paragrafen bygger på § 5-10 om fordel vunnet ved arbeid og hører sammen med §§ 5-11 til 5-13 om andre ytelser fra arbeidsgiver. § 5-15 lister hva som er skattefri arbeidsinntekt.