§ 10-71. Utflyttingsskatt for selskaper

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Selskap som flytter ut, skattlegges for gevinst på eiendeler som om de var solgt, og kan trekke fra tap.
Skatteplikten gjelder bare ved flytting til stat utenfor EØS eller til lavskattland i EØS uten reell aktivitet.
Ved skattefri utflytting gjelder § 9-14, og likvidasjon av et utflyttet selskap regnes ikke som salg.

Lovteksten ordrett

§ 10-71. Skatteplikt for gevinst på eiendeler mv. ved utflytting av selskap

(1) Gevinst og tap på eiendel som selskap mv. som nevnt i § 2-2 første ledd eier på det tidspunkt skatteplikten til riket opphører etter § 2-2 første ledd eller da selskapet skal anses som hjemmehørende i en annen stat etter skatteavtale, er skattepliktig eller fradragsberettiget som om eiendelen var realisert siste dag før dette tidspunktet. Tilsvarende skal gevinst og tap på forpliktelse som selskapet har, være skattepliktig eller fradragsberettiget som om gevinsten eller tapet var realisert siste dag før skatteplikten til riket opphører som nevnt. Ved gevinst- og tapsberegningen fastsettes utgangsverdien til markedsverdien på det tidspunkt realisasjon anses å ha funnet sted.

(2) Skatteplikt etter første ledd gjelder bare i tilfeller der selskapet mv. blir hjemmehørende i stat utenfor EØS, eller blir hjemmehørende i et lavskatteland, jf. § 10-63, innenfor EØS og selskapet mv. etter utflyttingen ikke er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet der, på tilsvarende vilkår som fastsatt i § 10-64 bokstav b.

(3) Ved skattefri utflytting etter annet ledd gjelder § 9-14 for eiendeler og forpliktelser som tas ut av norsk beskatningsområde ved utflyttingen.

(4) Likvidasjon etter norsk selskapslovgivning av selskap mv. som tidligere er utflyttet, jf. første ledd, anses ikke som realisasjon. Ved likvidasjon av et utflyttet selskap mv. etter norsk selskapslovgivning skal skattemessige verdier og ervervstidspunkter for eiendeler og forpliktelser videreføres uendret.

(5) Ved flytting av selskap mv. hjemmehørende i en annen EØS-stat gjelder fjerde ledd tilsvarende, unntatt når selskapet blir hjemmehørende i stat utenfor EØS eller i lavskatteland innenfor EØS og etter flyttingen ikke er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet der, på tilsvarende vilkår som fastsatt i § 10-64 bokstav b.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 10-71

Hva betyr dette?

Paragrafen er utflyttingsskatten for selskaper. Flytter et selskap ut av Norge i skatterettslig forstand, skattlegges gevinst på eiendelene som om de var solgt siste dag før skatteplikten opphørte. Tap på eiendeler gir tilsvarende fradrag. Det samme gjelder gevinst og tap på gjeld og andre forpliktelser selskapet har. Utgangsverdien ved beregningen settes til markedsverdi.

Skatteplikten inntrer bare i to tilfeller. Det første er at selskapet blir hjemmehørende i en stat utenfor EØS. Det andre er at det blir hjemmehørende i et lavskattland innenfor EØS uten reell etablering og «reell økonomisk aktivitet» der, slik § 10-64 bokstav b krever. Lavskattland er definert i § 10-63. Flytter selskapet til en EØS-stat der ingen av disse vilkårene er oppfylt, er utflyttingen skattefri.

Selv ved skattefri utflytting er ikke alt fritt. Eiendeler og forpliktelser som tas ut av norsk beskatningsområde, følger reglene i § 9-14. Den paragrafen gjør gevinst skattepliktig som om eiendelen var solgt før uttaket, og gir fradrag for tap under bestemte vilkår. Skatten kan utsettes og betales med en syvendedel hvert år fra og med uttaksåret. Sikkerhet må stilles hvis det er reell risiko for at kravet ikke kan inndrives.

Fjerde ledd gjelder likvidasjon. Oppløses et selskap som tidligere er flyttet ut, etter norsk selskapsrett, regnes det ikke som et salg. De skattemessige verdiene og ervervstidspunktene for eiendelene og forpliktelsene føres videre uendret. Femte ledd sier at det samme gjelder ved flytting av et selskap som hører hjemme i en annen EØS-stat, med mindre selskapet havner utenfor EØS eller i et lavskattland innenfor EØS uten reell etablering.

Eksempel: Et selskap som er skattepliktig til Norge, blir etter en skatteavtale hjemmehørende i en stat utenfor EØS. Dagen før skatteplikten opphører, regnes eiendelene som solgt til markedsverdi. Gevinsten skattlegges, og tap kan trekkes fra. Hadde selskapet i stedet flyttet til en EØS-stat som ikke er et lavskattland, ville ingen utflyttingsskatt blitt utløst.

Personer som flytter, har en egen regel i § 10-70, mens denne paragrafen gjelder selskaper. Hvilke selskaper som er skattepliktige til Norge, og når et selskap hører hjemme her, avgjøres i § 2-2. Et selskap hører hjemme her hvis det er stiftet etter norsk rett eller har reell ledelse her, med mindre en skatteavtale sier at det hører hjemme i en annen stat. § 14-26 viser hit, og § 10-80 og § 10-81 gjelder kildeskatt.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →