Skatt ved salg av enkeltpersonforetak forklart
Gevinst ved salg av et enkeltpersonforetak er skattepliktig inntekt i virksomheten, og den regnes for hver eiendel for seg. Varelager og andre løpende poster inntektsføres vanlig. For utstyr og goodwill avgjør saldogruppen om vederlaget nedskriver saldoen eller føres på gevinst- og tapskontoen, hvor minst 20 prosent skal inntektsføres per år. Gevinsten inngår som utgangspunkt også i beregnet personinntekt.
Står du i en lignende sak?
Skriv hva som har skjedd, med dine egne ord. Du får en første vurdering av saken din med en gang, og du bestemmer selv om en advokat skal se på den.
Du selger eiendelene, ikke et selskap
Et enkeltpersonforetak er ikke en egen juridisk person. Det er du som eier alt i virksomheten, og når du selger, selger du eiendelene en etter en: varelager, maskiner, inventar, rettigheter og kundekrets. Skattemessig behandles hver gruppe for seg, og gevinsten eller tapet regnes ut for hver.
Gevinst ved salg av eiendeler i virksomheten er inntekt vunnet ved virksomhet (skatteloven § 5-30). Den kommer i tillegg til det ordinære driftsresultatet i salgsåret. Det er altså ikke en egen skatteregel som gjelder for «salg av virksomhet», men en samling regler for hver eiendel.
Selger du med tap, kan tapet normalt trekkes fra på tilsvarende måte. Det forutsetter at det er et tap på eiendelen etter reglene som gjelder for den.
Varelager og løpende poster
Varer du selger videre til kjøperen, regnes som omsetning. Selger du varelageret til kostpris, blir det ingen gevinst. Selger du til høyere pris enn din kostpris, er differansen inntekt. Kundefordringer og skyldig lønn gjøres opp som vanlig i regnskapet.
Det kan være lurt å fordele kjøpesummen tydelig i avtalen på varelager, utstyr og goodwill, siden skatten avhenger av fordelingen.
Maskiner, inventar og goodwill
De fleste driftsmidler i et enkeltpersonforetak føres på saldo, i grupper med hver sin avskrivningssats. Selger du et driftsmiddel som saldoavskrives, kan du ta hele eller deler av vederlaget til inntekt i salgsåret, og resten nedskrives på saldoen (§ 14-44). Blir saldoen negativ i grupper som kontormaskiner, varebiler eller maskiner og inventar, skal en andel som minst svarer til gruppens maksimale avskrivningssats inntektsføres hvert år (§ 14-46). For maskiner og inventar er satsen 20 prosent.
For goodwill gjelder særregler. Har du bygd opp virksomheten selv, har du ingen kostpris for goodwillen. Vederlaget nedskrives på saldoen for ervervet forretningsverdi, og er saldoen negativ, føres den på gevinst- og tapskontoen. Det samme gjelder gevinst på driftsmidler i grupper som skip, fly og bygg.
På gevinst- og tapskontoen skal minst 20 prosent av en positiv saldo inntektsføres hvert år. Det betyr at gevinsten fordeles over flere år, ikke alt i salgsåret.
Personinntekt og trygdeavgift
Skal du betale skatt, kommer to deler i bildet. Alminnelig inntekt er grunnlaget for skatt på inntekt. Personinntekt er grunnlaget for trygdeavgift og trinnskatt. For eier av enkeltpersonforetak beregnes personinntekt med utgangspunkt i alminnelig inntekt fra virksomheten, med tillegg og fradrag (§ 12-11). Gevinst ved salg av driftsmidler holdes ikke utenfor slik gevinst på aksjer og andre finansielle eiendeler gjøres. Gevinsten inngår derfor som utgangspunkt i personinntekten.
Personinntekt beregnes også av inntekt som tidfestes etter at virksomheten har opphørt (§ 12-10). Det er relevant når gevinst- og tapskontoen gir inntekt i årene etter salget.
Små restsaldoer
Er det bare små beløp igjen på en saldo etter salget, gjelder en egen regel. Avskrivningsgrunnlag og tapssaldo på gevinst- og tapskonto som ved årets slutt er mindre enn 30 000 kroner, kan i sin helhet fradragsføres. Negativ saldo og gevinstsaldo som er mindre enn 30 000 kroner, skal derimot i sin helhet inntektsføres det året (§ 14-47). Det kan gjøre at en liten rest ikke trekker ut over flere år.
Mva ved salget
Overdras virksomheten til en ny innehaver, er salget fritatt for merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 6-14. Du kan likevel måtte justere inngående mva på dyre kapitalvarer. Reglene står i merverdiavgiftsloven § 9-2.
Rolf selger snekkerverkstedet til Vilde
Rolf driver et snekkerverksted som enkeltpersonforetak. Han selger det til Vilde for 700 000 kroner: varelager 80 000 kroner, maskiner og verktøy 350 000 kroner og kundekrets og rykte 270 000 kroner.
Varelageret selges til kostpris, så det gir ingen gevinst. Maskinene ligger i en saldogruppe med en saldo på 140 000 kroner. Rolf kan ta hele vederlaget til inntekt i salgsåret. Da får han 350 000 kroner i inntekt og beholder en saldo på 140 000 kroner som han kan avskrive videre. Alternativt lar han vederlaget nedskrive saldoen, som blir minus 210 000 kroner. Da skal minst 20 prosent, altså 42 000 kroner, inntektsføres hvert år.
Goodwillen har Rolf bygd selv. Vederlaget på 270 000 kroner nedskrives på saldoen for ervervet forretningsverdi, som er null, og saldoen blir negativ. Beløpet føres på gevinst- og tapskontoen, hvor minst 20 prosent, altså 54 000 kroner, inntektsføres hvert år.
Velger Rolf den laveste inntektsføringen, kommer det ut om lag 96 000 kroner i inntekt fra maskiner og goodwill i salgsåret, og tilsvarende beløp senere år så lenge saldoene gjenstår. Han bør føre salget riktig i næringsspesifikasjonen og vurdere forskuddsskatten for året.
Kort oppsummert
- Ved salg av enkeltpersonforetak selger du eiendelene, og gevinsten regnes for hver eiendel.
- Gevinst på varelager og andre poster i virksomheten er skattepliktig inntekt vunnet ved virksomhet.
- For saldoavskrevne driftsmidler kan du ta vederlaget til inntekt i salgsåret, eller la det nedskrive saldoen. Negativ saldo må inntektsføres med minst gruppens sats.
- Goodwill og enkelte andre driftsmidler føres på gevinst- og tapskontoen, hvor minst 20 prosent inntektsføres per år.
- Gevinsten inngår som utgangspunkt i personinntekten, og salget er fritatt for mva, med mulig justering av kapitalvarer.
Er saken din litt annerledes?
Et standardsvar passer ikke alltid. Beskriv saken din, så får du en gratis vurdering av akkurat den.