§ 14-44. Salg av driftsmiddel som saldoavskrives: gevinst og tap

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Ved salg nedskrives vederlaget på saldoen i gruppene a til d og j.
I gruppene e til i føres gevinst og tap på gevinst- og tapskontoen.
Skattyteren kan inntektsføre hele eller deler av vederlaget i salgsåret.
Ufrivillig salg kan gi betinget skattefritak etter § 14-70.

Lovteksten ordrett

§ 14-44. Gevinst og tap ved realisasjon m.v. av driftsmiddel som saldoavskrives

(1) Ved realisasjon av driftsmiddel som saldoavskrives, kan skattyteren ta hele eller deler av vederlaget til inntekt i realisasjonsåret. Følgende tilskudd innenfor det geografiske området for distriktsrettet investeringsstøtte regnes som en del av vederlaget ved realisasjon av driftsmidlet innen fem år etter at det ble ervervet:

distriktsrettet investeringsstøtte etter regelverk under Kommunal- og distriktsdepartementet, og
tilskudd til investeringer i faste anlegg og tilhørende produksjonsutstyr etter forskrift om midler til investering og bedriftsutvikling i landbruket av 19. desember 2014 nr. 1816.

(2) Ved realisasjon av driftsmiddel mv. i saldogruppe a til d, samt j, jf. § 14-41 første ledd, skal vederlaget så langt det ikke er inntektsført, nedskrives på saldoen for driftsmidlet. Ved realisasjon av egenutviklet forretningsverdi nedskrives vederlaget på saldoen for ervervet forretningsverdi så langt beløpet ikke er inntektsført.

(3) Ved realisasjon av driftsmiddel i saldogruppe e til i skal gevinst eller tap føres på gevinst- og tapskontoen, jf § 14-45. Også negativ saldo på saldogruppe b føres på gevinst- og tapskontoen. Ved beregning av gevinst eller tap holdes beløp inntektsført etter første ledd utenfor.

(4) For gevinst på driftsmiddel i saldogruppe e til i realisert ved brann eller annen ulykke eller ved ekspropriasjon m.v. gjelder § 14-70 så langt den passer. For driftsmidler i saldogruppe j gjelder reglene om betinget skattefritak så langt de passer for eventuell negativ saldo som oppstår som følge av nedskrivning av saldo for driftsmidlene. Hvis skattyteren ikke oppfyller vilkårene for gjenanskaffelse, skal 20 prosent av gevinsten (evt. negativ saldo i saldogruppe j), eller en forholdsmessig del av den, skattlegges i det inntektsåret fristen løper ut. Den resterende gevinsten (evt. negativ saldo i saldogruppe j) skal i samme inntektsår føres på gevinst- og tapskontoen, jf. § 14-45.

(5) Første til (4) gjelder tilsvarende ved uttak av driftsmiddel som avskrives etter §§ 14-40 til 14-48 og 18-6.

(6) Gevinst ved realisasjon av hel buskap på gårdsbruk ved opphør av driftsgren kan legges til gevinst- og tapskontoen etter reglene i § 14-45.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 14-44

Hva betyr dette?

Paragrafen regulerer hva som skjer med saldoen og med skatten når et driftsmiddel selges eller tas ut. Saldogruppene reagerer ulikt. For gruppene a til d og j nedskrives vederlaget på saldoen i den grad det ikke allerede er tatt til inntekt. Gevinst eller tap for gruppene e til i føres i stedet på gevinst- og tapskontoen etter § 14-45. Også en negativ saldo i gruppe b, altså ervervet forretningsverdi, føres dit.

Skattyteren kan velge å ta hele eller deler av vederlaget til inntekt i salgsåret. Beløp som er tatt til inntekt på den måten, holdes utenfor når gevinst eller tap beregnes. Visse tilskudd, som distriktsrettet investeringsstøtte og investeringstilskudd til faste anlegg og produksjonsutstyr i landbruket, regnes som en del av vederlaget hvis driftsmidlet selges innen fem år etter ervervet.

Tapes driftsmidlet i brann eller en annen ulykke, eller blir det ekspropriert (tvangsavstått), gjelder § 14-70 om betinget skattefritak for gevinsten i gruppene e til i, så langt den passer. Etter § 14-70 kan gevinsten fritas hvis vederlaget brukes til et nytt driftsmiddel av samme art, som må være ervervet eller bindende avtale inngått innen utgangen av det tredje året etter salgsåret. For gruppe j gjelder det samme for en negativ saldo som oppstår ved nedskrivning. Oppfylles ikke vilkårene, skattlegges 20 prosent av gevinsten i det året fristen løper ut, og resten føres på gevinst- og tapskontoen.

Reglene i første til fjerde ledd gjelder tilsvarende når et driftsmiddel tas ut av virksomheten. Det gjelder driftsmidler omfattet av saldoreglene i §§ 14-40 til 14-48, og kraftanleggene i § 18-6. Sjette ledd gjelder salg av hele buskapen på et gårdsbruk når en driftsgren opphører. Gevinsten kan legges til gevinst- og tapskontoen.

Eksempel: En skattyter selger et driftsmiddel i gruppe d. Vederlaget føres mot saldoen, men skattyteren kan velge å inntektsføre deler av det allerede i salgsåret. Selger vedkommende i stedet et skip, føres gevinsten på gevinst- og tapskontoen.

Paragrafen henger tett sammen med § 14-45, som beskriver hvordan gevinst- og tapskontoen fungerer, og med § 14-41, som definerer gruppene. Ved dødsfall eller likvidasjon avgjør § 14-48 hvordan saldo og konto gjøres opp. § 14-47 gjelder små restbeløp på saldoene.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →