§ 2-3. Begrenset skatteplikt for utenlandske personer og selskaper

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Personer og selskaper utenfor Norge skattlegges bare for inntekt og formue med tilknytning hit.
Listen dekker blant annet eiendom, virksomhet, utbytte, arbeid utført her og virksomhet til havs.
Lønn fra staten og hyre på norskregistrerte skip er fritatt for deler av skatten etter § 2-36.

Lovteksten ordrett

§ 2-3. Person som ikke er bosatt og selskap m.v. som ikke er hjemmehørende i riket

(1) Person, selskap eller innretning, som ikke har skatteplikt etter §§ 2-1 eller 2-2, plikter å svare skatt av

formue i og inntekt av fast eiendom eller løsøre som vedkommende eier eller rår over her i riket,
formue i og inntekt av virksomhet som vedkommende utøver eller deltar i og som drives her eller bestyres herfra, herunder virksomhet hvor arbeidstaker stilles til rådighet for andre innen riket,
utbytte på aksjer og renter av egenkapitalbevis i selskap som er hjemmehørende i riket, etter reglene i § 10-13,
vederlag som skriver seg fra herværende kilder for personlig arbeid i tjeneste utført i riket under midlertidig opphold her,
vederlag, herunder pensjon, som direktør eller medlem av styre, kontrollkomité eller lignende organ i selskap m.v. hjemmehørende i riket,
gratiale, tantieme eller lignende ytelse fra selskap m.v. hjemmehørende i riket,
lønn fra den norske stat begrenset etter § 2-36 tredje ledd,
inntekt ved arbeid om bord på skip m.v. etter følgende regler:
1. Skatteplikten omfatter inntekt vunnet ved arbeid om bord i tjeneste hos rederi eller hos arbeidsgiver som driver virksomhet på norsk registrert fartøy, begrenset etter § 2-36 fjerde ledd. Dette gjelder ikke når det godtgjøres at vedkommende er skattepliktig til bostedsstaten av hele sin hyreinntekt og dobbeltbeskatning ikke er forebygget gjennom skatteavtale med vedkommende stat.
2. For person bosatt i Norden gjelder skatteplikten etter nr. 1 også ved tjenestegjøring på utenlandsregistrert fartøy som eies eller drives av norsk rederi, eller ved tjeneste hos norsk rederi eller hos norsk arbeidsgiver som driver virksomhet ombord på slikt fartøy.
3. Skatteplikten etter nr. 1 og 2 gjelder likevel ikke for person som er bosatt utenfor Norden og ansatt på skip registrert i Det Norske Internasjonale Skipsregister (NIS) eller er ansatt i tjeneste hos utenlandsk arbeidsgiver som driver virksomhet om bord. Skatteplikten gjelder heller ikke for person som er skattepliktig etter første ledd bokstav k, l, m eller n eller petroleumsskatteloven § 1 første ledd.
renter etter bestemmelsene i § 10-80,
vederlag for bruk av eller retten til å bruke immaterielle rettigheter eller skip, fartøy, rigger mv., fly og helikopter, etter bestemmelsene i § 10-81.
formue knyttet til og inntekt av undersøkelse og utvinning av mineralforekomster, og dertil knyttet virksomhet og arbeid, på norsk kontinentalsokkel som fastsatt i kontinentalsokkelloven. Departementet kan i forskrift unnta visse typer skipstransport fra skatteplikten etter denne bokstav,
formue knyttet til og inntekt av undersøkelse og utnyttelse av fornybare energiressurser, og dertil knyttet virksomhet og arbeid, i sonene opprettet i medhold av økonomiske soneloven. Skatteplikten gjelder også omforming og overføring av elektrisk energi utenfor sonene, og virksomhet og arbeid i tilknytning til dette. Forrige punktum gjelder bare i den utstrekning Norges rett til å skattlegge virksomhet og arbeid som nevnt, følger av folkeretten eller av særskilt avtale med fremmed stat. Kongen kan bestemme at skatteplikten etter denne bokstav skal gjelde på norsk kontinentalsokkel som fastsatt i kontinentalsokkelloven,
formue knyttet til og inntekt av undersøkelse og utøvelse av karbonhåndtering, og dertil knyttet virksomhet og arbeid, i sonene opprettet i medhold av økonomiske soneloven og på norsk kontinentalsokkel som fastsatt i kontinentalsokkelloven. Skatteplikten gjelder også transport av CO₂ og utnyttelse av undersjøiske reservoarer til lagring av CO₂ utenfor norsk kontinentalsokkel, og virksomhet og arbeid i tilknytning til dette. Forrige punktum gjelder bare i den utstrekning Norges rett til å skattlegge virksomhet og arbeid som nevnt, følger av folkeretten eller av særskilt avtale med fremmed stat. Departementet kan i forskrift unnta visse typer skipstransport fra skatteplikten etter denne bokstav,
formue knyttet til og inntekt av undersøkelse og produksjon av akvatiske organismer (akvakultur) i sonene opprettet i medhold av økonomiske soneloven og sedentære arter på norsk kontinentalsokkel som fastsatt i kontinentalsokkelloven, og dertil knyttet virksomhet og arbeid. Departementet kan i forskrift unnta visse typer skipstransport fra skatteplikten etter denne bokstav.

(2) Arbeidstaker som er bosatt i utlandet og stilles til rådighet for andre for å utføre arbeid her i riket, plikter å svare skatt av inntekt av dette arbeidet.

(3) Person bosatt i annen EØS-stat som er skattepliktig etter første eller annet ledd, som gis fradrag for gjeldsrenter etter § 6-71 annet ledd, skal skattlegges for renteinntekter og andre finansielle inntekter fra debitor bosatt eller hjemmehørende her i riket, eller debitor hjemmehørende i utlandet som har begrenset skatteplikt etter § 2-3 første ledd b.

(4) Person som ikke har skatteplikt etter § 2-1, plikter å svare skatt av pensjon, føderåd, livrente og lignende utbetalinger, herunder uføretrygd etter folketrygdloven kapittel 12 og uføreytelser fra andre ordninger, som er skattepliktig inntekt etter § 5-1 første ledd, § 5-40 eller § 5-42 bokstav a, når

utbetalingen skjer fra folketrygden eller fra offentlig tjenestepensjonsordning,
mottaker har opptjent pensjonspoeng eller opparbeidet pensjonsbeholdning i folketrygden og utbetalingen skjer på grunnlag av forpliktelse som påhviler person, selskap eller innretning hjemmehørende i riket eller person, selskap eller innretning hjemmehørende i utlandet som er skattepliktig til Norge etter første ledd bokstav b, eller
utbetalingen skjer for å oppfylle forpliktelse som påhviler annen person, selskap eller innretning på grunnlag av tilskudd mv. som det er gitt fradrag for etter §§ 6-46, 6-47 og 6-72.

(5) For inntektsåret 2020 får bestemmelsen i første ledd bokstav b ikke anvendelse for virksomhet som vedkommende utøver mv. her i riket som følge av Covid-19-pandemien, og som under ordinære omstendigheter ikke ville blitt utøvd her i riket. Departementet kan i forskrift bestemme at foregående punktum også skal gjelde for inntektsåret 2021.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 2-3

Hva betyr dette?

Paragrafen gjelder personer og selskaper som ikke er bosatt eller hjemmehørende i Norge etter § 2-1 eller § 2-2. De skattlegges ikke for alt de eier og tjener i verden, slik bosatte gjør. Skatteplikten er begrenset til inntekt og formue med tilknytning til landet.

Listen over tilknytninger er lang. Den tar med fast eiendom og løsøre (andre gjenstander) i Norge, og virksomhet som drives eller styres herfra. Utbytte fra norske selskaper er med, det samme er godtgjørelse til styremedlemmer og direktører i norske selskaper og lønn fra den norske stat. Betaling for arbeid utført her under et midlertidig opphold er også skattepliktig. Inntekt fra arbeid om bord på skip har egne regler. De gjelder i hovedsak tjeneste på norskregistrerte fartøy, og personer bosatt utenfor Norden som er ansatt på skip i Det Norske Internasjonale Skipsregister (NIS), er unntatt.

Renter og vederlag for bruk av immaterielle rettigheter, som patenter, eller for bruk av skip, fly og helikopter, kan også gi skatteplikt til Norge. Hvordan slike betalinger skattlegges, følger av § 10-80 om kildeskatt (skatt som trekkes ved kilden) på renter og § 10-81 om kildeskatt på vederlag for immaterielle rettigheter og visse fysiske eiendeler.

Loven rekker også ut til havs. Leting etter og utvinning av mineraler på norsk kontinentalsokkel kan være skattepliktig. Det samme gjelder fornybar energi, karbonhåndtering og akvakultur i de økonomiske sonene. For fornybar energi og karbonhåndtering kan Norge bare kreve skatt der folkeretten eller en avtale med en annen stat tillater det.

Arbeidstakere bosatt i utlandet som leies ut til andre for å jobbe i Norge, må skatte av inntekten fra det arbeidet. Den som ikke er bosatt her, kan også skattlegges for pensjon og uføreytelser, blant annet når utbetalingen kommer fra folketrygden eller en offentlig tjenestepensjonsordning. Personer bosatt i en annen EØS-stat kan dessuten skattlegges for renteinntekter fra debitorer i Norge når de får fradrag for gjeldsrenter etter § 6-71 annet ledd.

Etter § 2-36 er personer som skattlegges for lønn fra den norske stat fritatt for skatt til kommune og fylkeskommune. Sjøfolk på norskregistrerte fartøy er i tillegg fritatt for fellesskatt til staten.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →