§ 11-22. Skattefritak ved salg som del av rasjonalisering av virksomhet
- Departementet kan samtykke til fritak eller lavere skatt ved realisasjon som ledd i rasjonalisering.
- Krever særlige grunner og at fritaket klart letter omorganiseringen, og det kan settes vilkår.
- Skatteposisjoner som fremførbare underskudd kan overføres for sparebanker og gjensidige livsforsikringsselskaper.
§ 11-22. Skattefritak ved realisasjon som ledd i rasjonalisering av virksomhet
- fast eiendom
- virksomhet
- aksjer, eller
- andeler i selskap med deltakerfastsetting etter § 10-40,
skal være fritatt for skattlegging, eller skattlegges etter lavere satser enn fastsatt i Stortingets og kommunestyrets skattevedtak, når realisasjonen er ledd i omorganisering eller omlegging av virksomhet med sikte på å gjøre den mer rasjonell og effektiv.
Paragrafen gir departementet en skjønnsmessig adgang til å gi fritak eller lavere skatt i enkeltsaker. Den gjelder inntekt ved salg av eiendom eller virksomhet, og av aksjer og andeler i selskaper der deltakerne skattlegges hver for seg (§ 10-40). Salget må være en del av en omorganisering eller omlegging som gjør virksomheten mer rasjonell og effektiv. Det finnes ingen rett til fritak: departementet kan samtykke. Alternativet til fritak er en lavere sats enn den Stortinget og kommunestyret har fastsatt.
Kravet er strengt. Departementet kan bare samtykke hvis det foreligger særlige grunner, og fritaket må klart gjøre omorganiseringen lettere. Departementet kan sette vilkår, blant annet om hvordan vederlaget skal brukes.
Tredje ledd nevner to spesialtilfeller. Ved overføring av kraftverk kan overdragerens naturressursskatt til fremføring og negative grunnrenteinntekt tillates overført. Naturressursskatt og grunnrenteskatt er skatter på kraftverk, se § 18-2 og § 18-3. For sparebanker og gjensidige livsforsikringsselskaper kan skatteposisjoner overføres, blant annet fremførbare underskudd etter § 14-6 (retten til å trekke underskudd fra i senere års inntekt).
Fjerde ledd utvider ordningen til skattepliktige tilskudd som gis når en virksomhet helt eller delvis legges ned som ledd i strukturrasjonalisering. Femte ledd sier at reglene også gjelder ved realisasjon etter at eiendeler og forpliktelser er tatt ut av norsk beskatningsområde, jf. § 9-14 tiende ledd. Den bestemmelsen sier at retten til utsatt betaling av skatt på uttaket blant annet opphører ved realisasjon.
Eksempel: Et selskap selger en virksomhet som ledd i en omlegging for å bli mer effektivt. Selskapet ber departementet om fritak for gevinsten. Departementet kan gi samtykke hvis det er særlige grunner og fritaket klart vil lette omleggingen, og kan sette vilkår for hvordan vederlaget brukes.
§ 11-22 skiller seg fra § 11-20 og § 11-21, som er forskriftshjemler, ved at departementet må samtykke i hver enkelt sak. Fusjon og fisjon behandles i §§ 11-6 til 11-11, der § 11-7 krever skattemessig kontinuitet. § 14-6 gir retten til å føre underskudd videre, og § 9-14 gjelder uttak av eiendeler fra norsk beskatningsområde.