§ 11-21. Skattefri overføring av eiendeler mellom selskaper i konsern
- Fullmakt til skattefri overføring av eiendeler og forpliktelser, særlig mellom konsernselskaper.
- Krav om mer enn 90 prosent eierskap for konsernoverføring mellom aksjeselskaper.
- Skatteposisjoner følger eiendelene uendret; departementet kan samtykke i enkeltsaker.
§ 11-21. Skattefri overføring av eiendeler mv. mellom selskaper
- Fra et aksjeselskap eller allmennaksjeselskap til et annet, forutsatt at selskapene tilhører samme konsern og forutsatt at morselskapet på transaksjonstidspunktet eier mer enn 90 prosent av aksjene i datterselskapene og har en tilsvarende del av stemmene som kan avgis på generalforsamlingen. Dette gjelder også når morselskapet ikke er hjemmehørende i riket, og når selskap eller sammenslutning som nevnt i § 10-1 første ledd er morselskap.
- Mellom selskap med deltakerfastsetting som omfattes av § 10-40, forutsatt at selskapene i det vesentlige har samme eiere.
- Fra et selskap som nevnt i første ledd bokstav a, b eller e til et tilsvarende selskap hjemmehørende i en stat Norge har inngått skatteavtale med. Ved overføring etter denne bestemmelsen fra selskap som nevnt i bokstav e, er det et vilkår at Norge etter folkerettslig overenskomst med den andre staten kan kreve bistand til innfordring.
- Når et selskap med begrenset ansvar hjemmehørende i en stat Norge har inngått skatteavtale med, som gir Norge rett til å kreve utlevert opplysninger om skattyterens inntekts- og formuesforhold samt få bistand til innfordring, overfører eiendeler og forpliktelser med tilknytning til virksomhet skattepliktig til Norge etter § 2-3 til selskap med begrenset ansvar i samme konsern hjemmehørende i Norge.
- Når et selskap med begrenset ansvar overfører eiendeler og forpliktelser med tilknytning til virksomhet som er skattepliktig til Norge etter § 2-3 til annet konsernselskaps virksomhet med tilsvarende skatteplikt til Norge og konsernselskapene er hjemmehørende i en stat Norge har inngått skatteavtale med.
I tilfeller som nevnt i bokstav d og e kan det gis bestemmelser om at skatteposisjoner knyttet til virksomheten, skal overføres.
Paragrafen er nok en fullmakt til departementet, denne gangen for overføring av eiendeler og forpliktelser mellom selskaper uten skatt. Det første tilfellet gjelder konsern: et aksjeselskap eller allmennaksjeselskap kan overføre til et annet i samme konsern når morselskapet sitter på over 90 prosent av aksjene i datterselskapene, med tilsvarende stemmeandel i generalforsamlingen. Morselskapet kan også være utenlandsk.
De øvrige tilfellene er mer spesielle. Selskaper der deltakerne skattlegges hver for seg (§ 10-40), kan overføre til hverandre når de i hovedsak har de samme eierne. Overføring kan også gå fra visse av de nevnte selskapene til et tilsvarende selskap i en avtalestat. Et selskap med begrenset ansvar fra en avtalestat kan flytte norsk skattepliktig virksomhet over til et norsk selskap i samme konsern, hvis Norge har krav på opplysninger og hjelp til å kreve inn skatt fra den staten. Til slutt kan et slikt selskap overføre til et annet konsernselskap som har tilsvarende skatteplikt til Norge, når begge hører hjemme i en avtalestat.
Annet ledd sier at skatteposisjoner følger eiendelene uendret. Ved overføring av kraftverk kan også overdragerens fremførbare naturressursskatt og negative grunnrenteinntekt overføres. Naturressursskatt er en skatt til kommune og fylkeskommune som eier av kraftverk betaler (§ 18-2), og grunnrenteskatt er en skatt til staten på kraftverkets grunnrenteinntekt (§ 18-3). Tredje ledd lar departementet samtykke i enkeltsaker til overføring mellom konsernselskaper etter første ledd bokstav a, og sette vilkår. Fjerde ledd utvider samtykkeadgangen til realisasjon etter uttak fra norsk beskatningsområde, jf. § 9-14 tiende ledd.
Eksempel: Et morselskap eier mer enn 90 prosent av to datterselskaper, som begge er aksjeselskaper. Hvis forskriften åpner for det, kan det ene datterselskapet overføre eiendeler og forpliktelser til det andre uten skatt. Skatteposisjonene knyttet til eiendelene følger med uendret.
§ 11-21 ligger ved siden av § 11-20 om omdanning og § 11-22 om samtykke til fritak ved rasjonalisering, som også bygger på departementets myndighet. § 10-1 avgjør hvilke selskaper og sammenslutninger som er likestilt med aksjeselskap og dermed kan være morselskap. § 2-3 avgjør hvilke utenlandske selskaper som har skatteplikt for virksomhet her.
- § 10-1Hvilke selskaper konsernbidragsreglene gjelder for
- § 10-40Hvem skattlegges som deltaker i ansvarlig selskap og kommandittselskap
- § 2-3Begrenset skatteplikt for utenlandske personer og selskaper
- § 18-2Naturressursskatt for kraftverk
- § 18-3Grunnrenteskatt for vannkraft