§ 11-20. Skattefri omdanning av virksomhet til aksjeselskap

Paragrafen er en fullmakt. Den gir departementet adgang til å bestemme i forskrift at bestemte virksomheter kan gjøres om til aksjeselskap eller allmennaksjeselskap uten at det utløser skatt. Selve skattefritaket oppstår altså først gjennom forskriften, og loven avgrenser hvilke virksomheter forskriften kan gjelde.

Kretsen er bred. Den spenner fra enkeltpersonforetak (virksomhet drevet av én person i eget navn) til kommunal virksomhet og statsforetak. Også selskap der deltakerne skattlegges hver for seg etter § 10-40 (for eksempel ansvarlige selskaper og kommandittselskaper) kan omfattes, og det samme gjelder samvirkeforetak. Forskriftsadgangen omfatter også en omdanning i en annen retning: fra enkeltpersonforetak til et selskap der deltakerne skattlegges hver for seg.

Annet ledd sier hva omdanningen skal føre til skattemessig: inngangsverdier og ervervstidspunkter føres videre, og skatteposisjoner som hører til virksomheten går uendret over til selskapet. Poenget er at selskapet trer inn i virksomhetens skattemessige stilling uten at skatt utløses.

Eksempel: En person driver virksomhet som enkeltpersonforetak og vil gjøre den om til aksjeselskap. Hvis forskriften åpner for det, utløses ikke skatt ved omdanningen. Selskapet overtar inngangsverdiene og ervervstidspunktene, og skatteposisjonene knyttet til virksomheten følger med.

Omdanning har mye til felles med fusjon og fisjon i kapittel 11, der § 11-7 også krever at skattemessige verdier og ervervstidspunkter videreføres. § 11-21 og § 11-22 er to andre fullmakter i samme kapittel. Den første gjelder skattefri overføring av eiendeler og forpliktelser mellom selskaper, den andre skattefritak ved rasjonalisering av virksomhet. I ett av tilfellene i § 11-21 er kravet at selskapene er i samme konsern og at morselskapet eier mer enn 90 prosent av aksjene i datterselskapene. Flere av foretaksformene i listen finnes også i oppregningen i § 2-2 første ledd av selskaper som er skattepliktige her.