§ 14-6. Fremføring av underskudd

Har du gått med underskudd, og underskuddet ikke ble dekket av andre inntekter det året, kan du bruke det som fradrag i senere år. Underskudd er definert i § 6-3: fradragsberettigede kostnader overstiger inntekter fra samme kilde, og det gis fradrag i inntekt fra andre kilder. Det som er igjen etter årets fastsetting, kan føres videre etter denne paragrafen. Foreldrefradrag og særfradrag tas ikke med når underskuddet som skal fremføres, beregnes. Eldre underskudd må brukes opp helt før et nyere kan trekkes fra.

Paragrafen har flere begrensninger. Åpner skattyteren offentlig akkordforhandling eller får en underhåndsakkord med kreditorer, er fradraget begrenset til det som overstiger gjeld som er ettergitt. Ved konkurs er fradraget begrenset til det skattyteren betaler tilbake av udekket gjeld etter konkursen. Underskudd fra petroleumsvirksomhet i utlandet oppstått i 2012 gir ikke fradrag i senere år, men det finnes et unntak for tap ved realisasjon før 15. juni 2012. Utvinning av petroleum i utlandet er som hovedregel fritatt for skatteplikt, og kostnader og tap knyttet til slik inntekt gir ikke fradrag. Retten til fradrag faller også bort for den delen av underskuddet det er mottatt konsernbidrag for.

Konsernbidrag er en overføring mellom selskaper i samme konsern. Vilkårene for å yte og motta slike bidrag følger av § 10-4. Kravet er blant annet at giver og mottaker er norske selskaper eller sammenslutninger, og at morselskapet eier mer enn ni tideler av aksjene i datterselskapet. Det kan også gis konsernbidrag til utenlandsk selskap innenfor EØS, men da bare opp til mottakerens underskudd som kan fremføres etter denne paragrafen. Sammenhengen er at et underskudd som er dekket av konsernbidrag, ikke skal utnyttes to ganger.

Nabobestemmelsene gir det tidsmessige rammeverket. § 14-2 er hovedregelen om når inntekt og kostnad tidfestes, og § 14-7 gir en tilbakeføringsregel: når en virksomhet opphører og et underskudd er uten dekning, kan det trekkes fra i de to foregående årene. Fremføring går altså framover, mens tilbakeføring går bakover. Andre paragrafer viser hit, blant annet § 10-43 om underskudd for kommandittister og stille deltakere, § 10-61 om eiere av selskap i lavskatteland, § 11-22 om skattefritak ved rasjonalisering og § 16-31 om fremføring av skattefradrag.

Eksempel: En skattyter har underskudd i ett år og overskudd i det neste. Underskuddet kommer til fradrag i overskuddet i det neste året. Er det ikke nok overskudd, føres resten videre til senere år.