Kan et ANS endres til aksjeselskap?

Hvordan omdanningen foregår

Et ANS er en selskapsform der deltakerne hefter personlig. Mange vil derfor over i et aksjeselskap når virksomheten vokser, siden aksjeeiere som utgangspunkt ikke hefter personlig for selskapets gjeld. Selskapsloven har ingen egen prosedyre for å endre et ANS til et AS. Det skjer ved at dere stifter et nytt aksjeselskap, overfører virksomheten til det, og avvikler ANS-et.

Skattereglene bruker ordet omdanning om en slik endring av juridisk form, der all virksomhet og det vesentligste av eiendeler og gjeld overføres til et nystiftet selskap. Ordet står i forskriften til skatteloven § 11-20, som uttrykkelig nevner deltakerlignede selskap som kan omdannes til aksjeselskap uten å utløse skattlegging.

Skattefri omdanning: hovedvilkårene

Hvis vilkårene er oppfylt, trenger dere ikke betale skatt på gevinst når virksomheten går over til AS-et. Det nye selskapet viderefører de skattemessige verdiene og ervervstidspunktene (forskrift til skatteloven § 11-20-6). Hovedvilkårene er:

• AS-et må være nystiftet, og virksomheten med eiendeler og eventuelt gjeld må overføres som aksjeinnskudd, eller til et AS som er stiftet med kontanter og ikke har drevet aktivitet før overføringen (§ 11-20-3)
• aktivitet, driftsmidler og forpliktelser må i det vesentlige overføres (§ 11-20-5)
• eierne må få aksjer tilsvarende det de eide i ANS-et, og eierinteressene må ikke forskyves (§ 11-20-8)
• det må legges fram en revisorerklæring om at eiendelene ikke er oppført til høyere verdi enn virkelig verdi (§ 11-20-3 tredje ledd)
• aksjekapitalen kan ikke settes høyere enn den positive nettoegenkapitalen, og minstekravet til egenkapital må være oppfylt (§ 11-20-3 fjerde ledd)
• ANS-et skal så langt mulig oppløses og avvikles straks etter overdragelsen (§ 11-20-10)

Får eierne annet vederlag enn aksjer, for eksempel penger, er dette ikke omfattet av skattefritaket (§ 11-20-9).

Kravene til selve stiftelsen av aksjeselskapet

Et aksjeselskap skal ha en aksjekapital på minst 30 000 kroner (aksjeloven § 3-1). Skal aksjene betales med virksomheten og ikke penger, må det utarbeides en redegjørelse om innskuddet, som minst inneholder en beskrivelse av eiendelene og erklæring om at verdien minst svarer til vederlaget. Overtas en bestående virksomhet, skal årsregnskap og årsberetning for de tre siste år tas inn i eller vedlegges redegjørelsen. Redegjørelsen skal være bekreftet av revisor (aksjeloven § 2-6).

Eiendeler som ikke kan balanseføres etter regnskapsloven, kan ikke brukes som aksjeinnskudd, og en plikt til å utføre arbeid eller tjenester kan heller ikke være innskudd (§ 2-7). Ønsker dere å vite hvem som kan stifte og hvilke dokumenter som kreves, kan dere lese om stiftelsesdokumentet.

Tidspunktet har betydning for skatten

For at AS-et skal skattlegges fra 1. januar, er det frister. Overgangen kan bare skje fra 1. januar i et inntektsår. Er selskapet stiftet og meldt til Foretaksregisteret innen 1. juli, kan omdanningen gjennomføres med virkning fra 1. januar samme år, forutsatt at selskapet har foretatt skattetrekk og beregnet arbeidsgiveravgift senest fra 1. juli (forskrift § 11-20-4). Dokumentasjon for at AS-et ble meldt i tide, må vedlegges skattemeldingen.

Planlegger dere omdanning, er det derfor lurt å starte tidlig på året. Venter dere til høsten, utsetter dere effekten til året etter.

Hva med gammel gjeld i ANS-et

Skattefri omdanning sier ingenting om hvem kreditorene kan holde seg til. Selskapsloven har ingen særregel om omdanning. Lovens tankegang om uttreden, der en deltaker ikke blir fri for gjeld som påhvilte selskapet før kreditoren har fritatt ham (§ 2-35), tilsier at dere bør regne med at deltakerne fortsatt er ansvarlige for den gamle gjelden, med mindre kreditorene har godtatt noe annet.

Skal gjelden flyttes til AS-et, trenger dere normalt kreditorenes samtykke til at skyldneren byttes ut. Spør dem derfor før dere gjennomfører omdanningen, og få svaret skriftlig. Ansvar for gjeld som oppstår etter at AS-et er stiftet, ligger i hovedregelen på selskapet og ikke på aksjeeierne.

Kort oppsummert

• Et ANS kan omdannes til AS ved at et nystiftet AS overtar virksomheten, og ANS-et avvikles (skatteloven § 11-20 med forskrift).
• Omdanningen er skattefri hvis vilkårene i forskriften er oppfylt, blant annet nystiftelse, revisorerklæring og uendrede eierandeler.
• Aksjekapitalen må være minst 30 000 kroner, og innskudd av virksomhet krever redegjørelse bekreftet av revisor.
• Overgang kan bare skje fra 1. januar, og AS-et må meldes til Foretaksregisteret innen 1. juli for å få virkning fra samme år.
• Gammel ANS-gjeld følger ikke automatisk med over til AS-et, så kreditorene bør spørres.