§ 11-10. Når får skattefri fusjon og fisjon virkning?

Paragrafen svarer på når en skattefri fusjon eller fisjon får skattemessig virkning. Svaret følger selskapsretten, med ett unntak for selskaper der deltakerne skattlegges hver for seg. For aksjeselskaper og allmennaksjeselskaper er tidspunktet det samme som når fusjonen eller fisjonen får virkning etter selskapslovgivningen. For selskaper som § 10-40 omfatter, for eksempel ansvarlige selskaper og kommandittselskaper, teller tidspunktet da det overdragende selskapet gjør innskudd i det overtakende selskapet.

Aksjeloven § 13-16 og allmennaksjeloven § 13-17 viser hva som skjer når en fusjon trer i kraft. Først må fristen for innsigelser være ute, og forholdet til kreditorer som har protestert må være avklart. Deretter melder det overtakende selskapet fusjonen til Foretaksregisteret. Når fusjonen er registrert, er det overdragende selskapet oppløst, eiendeler og forpliktelser er overført, og aksjene er byttet om. Tingretten kan etter krav fra det berørte selskapet beslutte at fusjonen kan gjennomføres selv om kreditorforholdet ikke er avklart.

For fisjon henviser aksjeloven § 14-8 til fusjonsreglene. Er det flere overtakende selskaper, må hvert av dem melde ikrafttredelsen, og virkningene inntrer først når alle meldingene er registrert. Er det overdragende selskapet oppløst ved fisjonen, må minst ett av de overtakende selskapene melde oppløsningen. Skattemessig virkning etter § 11-10 tredje ledd følger dette tidspunktet.

Eksempel: To aksjeselskaper skal fusjonere. Innsigelsesfristen er ute og kreditorforholdene er avklart. Det overtakende selskapet melder fusjonen til Foretaksregisteret. Fra registreringen inntrer virkningene selskapsrettslig, og fra samme tidspunkt får fusjonen skattemessig virkning etter annet ledd.

§ 11-10 hører sammen med reglene i § 11-6 til § 11-9. § 11-6 sier at skattefritaket ikke omfatter annet vederlag enn aksjer og andeler. § 11-7 krever at overtakende selskap viderefører skattemessige verdier og ervervstidspunkter. § 11-8 fordeler aksjekapital ved fisjon, og § 11-9 krever at et overdragende selskap som overfører alt, oppløses og avvikles straks. § 11-11 sier at §§ 11-6 til 11-10 gjelder tilsvarende ved grenseoverskridende omorganisering. §§ 11-20 til 11-22 gjelder omdanning, overføring av eiendeler og rasjonalisering, som bygger på forskrift eller samtykke fra departementet.