§ 10-70. Skatteplikt for gevinst på aksjer og andeler mv. ved utflytting og ved overføring
(1) Gevinst på eiendel som nevnt i annet ledd, og som personlig skattyter eier på det tidspunkt skatteplikten til riket opphører etter
§ 2-1 tredje ledd eller da skattyter skal anses bosatt i en annen stat etter skatteavtale, er skattepliktig som om eiendelen var realisert siste dag før dette tidspunktet, jf.
§ 14-25. Tilsvarende gjelder ved overføring av eiendel som nevnt i annet ledd til person, selskap eller innretning som ikke har skatteplikt etter
§§ 2-1 eller
2-2 eller som skal anses bosatt eller hjemmehørende i en annen stat etter skatteavtale. Ved utlodning av eiendel fra dødsbo til mottaker som nevnt i foregående punktum skal skjæringstidspunktet være dagen før utlodningen.
(2) Skatteplikt etter denne paragraf omfatter gevinst på:
aksjesparekonto som nevnt i
§ 10-21,
aksje og andel i tilsvarende utenlandsk selskap mv. som nevnt i bokstav a til c og f,
tegningsrett til aksje, opsjon og annet finansielt instrument hvor det underliggende objektet er eiendel som nevnt i bokstav a til d eller f, og
(3) Tap er fradragsberettiget ved utflytting og overføring til annen EØS-stat, i samme utstrekning og på samme vilkår som gevinst er skattepliktig etter denne paragraf. Retten til fradrag etter første punktum faller bort hvis skattyter eller mottaker innen utløpet av fristen i syvende ledd flytter til en stat utenfor EØS. Tilsvarende gjelder hvis eiendelen som det knytter seg utflyttingsskatt til, overføres til mottaker bosatt eller hjemmehørende utenfor EØS. Departementet kan gi forskrift om vilkår for rett til tapsfradrag.
(4) Skatteplikt ved utflytting etter første ledd første punktum er begrenset til den delen av skattyters samlede gevinst som, fratrukket fradragsberettigede tap, overstiger 3 millioner kroner. Skatteplikt ved overføring som nevnt i første ledd annet punktum, gjelder for samlet gevinst, fratrukket fradragsberettiget tap, når netto gevinst eller tap overstiger 100 000 kroner i inntektsåret. Skjer utflytting og overføring i samme inntektsår, skal samlet gevinst, fratrukket fradragsberettiget tap, på overførte eiendeler som ikke er skattlagt etter denne paragraf, medregnes ved utflyttingen.
(5) Ved gevinstberegningen fastsettes utgangsverdien til markedsverdien på det tidspunkt realisasjon anses å ha funnet sted. Bestemmelsene i
§§ 10-30 til
10-36 og
§ 10-44 gjelder så langt de passer. Når det ikke foreligger en kjent markedsverdi, fastsettes denne ved skjønn. Departementet kan gi forskrift om verdsettelsen. Gevinst på aksjesparekonto settes til differansen mellom innskudd på kontoen og markedsverdien av kontoen på det tidspunkt realisasjon anses å ha funnet sted.
§ 10-21 fjerde ledd tredje punktum og
femte ledd om skjermingsfradrag og oppjustering gjelder tilsvarende.
(6) Ved beregning av skatt etter denne paragraf skal inngangsverdien for eiendeler som skattyter eide ved innflyttingen, fastsettes til markedsverdien på det tidspunkt skattyteren ble bosatt i riket etter
§ 2-1 første ledd eller da skattyter skal anses bosatt i riket etter skatteavtale med annen stat. Dersom skattyter tidligere har vært bosatt i riket, skal inngangsverdien etter første punktum reduseres med et beløp tilsvarende gevinst opparbeidet i en tidligere periode som bosatt her, og som ikke er skattlagt her. Tilsvarende gjelder ved tap, slik at beløpet tillegges inngangsverdien etter første punktum. Departementet kan gi forskrift til utfylling av dette ledd.
(7) Skattyter kan gis 12 års utsettelse med innbetaling av fastsatt skatt, regnet fra utløpet av det året utflyttingsskatten skal tidfestes til, jf. første ledd og
§ 14-25. Det er et vilkår for utsettelse at det blir stilt betryggende sikkerhet for skatteforpliktelsen og eventuelt renter. Ved flytting og overføring til annen EØS-stat kreves sikkerhetsstillelse likevel bare dersom det er en reell risiko for at skatte- og eventuelt rentekravet ikke kan inndrives. Ved utsettelse kan skattyter velge mellom følgende betalingsmåter:
Fastsatt skatt betales med en tolvtedel hvert år. Ved delvis oppgjør av skatteforpliktelsen som følge av opphør av retten til fortsatt utsettelse, jf. åttende ledd, reduseres fremtidige årlige avdrag med en forholdsmessig andel.
Fastsatt skatt betales ved utløpet av utsettelsesperioden. Det skal svares renter fra det tidspunktet utflyttingsskatten skulle vært betalt hvis utsatt forfall ikke hadde vært gitt, til betaling skjer.
Departementet kan gi forskrift til gjennomføring av dette ledd, og om vilkår for utsettelse, herunder om sikkerhetsstillelse og renter.
(8) Retten til utsettelse med betaling av skatten etter forrige ledd bortfaller ved realisasjon, skattyters død, overføring til person mv. som nevnt i første ledd annet punktum, og ved opphør av virksomhet i selskap som nevnt i annet ledd bokstav c. Retten til utsettelse bortfaller likevel ikke ved skattyters død dersom personlige arvinger påtar seg pliktene avdøde hadde etter denne paragraf. Ved uttak ut over tilbakebetaling av innskudd på aksjesparekonto som det knytter seg utflyttingsskatt til, bortfaller retten til utsettelse for et forholdsmessig beløp. Ved utdeling av utbytte mv. på andre eiendeler som det knytter seg utflyttingsskatt til, bortfaller retten til utsettelse for et beløp tilsvarende utdelingen multiplisert med 0,7. Departementet kan gi forskrift til utfylling av dette ledd, herunder gi regler om at bortfall av rett til utsettelse ved utdelinger på nærmere vilkår kan begrenses, slik at summen av skatt på utdelingen og det beløpet som det ikke lenger gis utsettelse for, ikke overstiger 100 prosent av utdelingen.
(9) Hvis skattyteren igjen blir bosatt i riket etter
§ 2-1 eller skal anses bosatt i Norge etter skatteavtale innen 12 år etter utgangen av det året utflyttingsskatten skal tidfestes til, bortfaller skattleggingen etter denne paragraf for de eiendelene skattyter eier på tilbakeflyttingstidspunktet. Det samme gjelder påløpte renter. Hvis skattyter igjen blir bosatt i riket senere enn 12 år etter utgangen av det året utflyttingsskatten skal tidfestes til, og da har gjort opp utflyttingsskatten i sin helhet, skal opprinnelig inngangsverdi på eiendeler som er i behold, justeres med den verdiendringen som er utflyttingsbeskattet etter første til åttende ledd. Innskudd på aksjesparekonto skal justeres på tilsvarende måte. Har skattyter delvis gjort opp utflyttingsskatten som følge av utdeling som nevnt i åttende ledd fjerde punktum, skal opprinnelig inngangsverdi på eiendeler som er i behold, justeres. Justeringen skal skje med et beløp tilsvarende den andelen av latent gevinst eller tap som er endelig gjort opp som følge av utdelingen. Har skattyter mottatt tilbakebetaling av innbetalt kapital, skal inngangsverdien reduseres, jf.
§§ 10-35,
10-42 sjette ledd tredje punktum og
10-44 tredje ledd. Departementet kan gi forskrift til utfylling av dette ledd.
(10) For overføringer ved arv som nevnt i åttende ledd annet punktum, gjelder
skatteloven § 9-7 tilsvarende. Det samme gjelder for overføringer ved arv som nevnt i første ledd annet punktum.
(11) Skattyter skal uoppfordret og uten unødig opphold gi skattemyndighetene alle opplysninger som har betydning for rettigheter og plikter etter denne paragraf. Dette gjelder tilsvarende for arving som har overtatt eiendeler som har vært skattlagt etter denne paragraf. Retten til utsettelse med betaling av utflyttingsskattekravet opphører ved brudd på opplysningsplikten. Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av dette ledd, herunder frister for å gi opplysninger.
Paragrafen er Norges utflyttingsskatt for personer. Flytter du fra Norge og eier aksjer eller andeler, blir du skattlagt for urealisert gevinst, altså verdistigning du ennå ikke har solgt for. Gevinsten regnes som om eiendelen ble solgt siste dag før skatteplikten til Norge opphørte, eller før du etter en skatteavtale regnes som bosatt i en annen stat. Det samme gjelder om eiendelen overføres til en person eller et selskap uten skatteplikt til Norge. Ved utlodning fra et dødsbo er skjæringsdagen dagen før utlodningen.
Ordningen dekker blant annet aksjesparekonto og opsjoner, i tillegg til aksjer og andeler. Gevinst på aksjesparekonto er forskjellen mellom innskuddet og markedsverdien på kontoen.
Utgangspunktet for beregningen er markedsverdien på det tidspunktet salget anses å ha skjedd. Er markedsverdien ikke kjent, fastsettes den ved skjønn. Inngangsverdien for eiendeler du eide da du flyttet til Norge, settes til markedsverdien på innflyttingstidspunktet, slik at du ikke skattlegges for verdistigning fra før du kom. Skatten rammer bare gevinst over 3 millioner kroner samlet, etter fradrag for tap, ved utflytting. Ved overføring er grensen 100 000 kroner i inntektsåret.
Tap kan trekkes fra ved utflytting og overføring til en annen EØS-stat. Retten faller bort hvis du eller mottakeren flytter til en stat utenfor EØS innen fristen for utsettelse. Du kan få utsettelse med betalingen i 12 år, mot betryggende sikkerhet for skatten og eventuelle renter. Ved flytting til en annen EØS-stat kreves sikkerhet bare hvis det er reell risiko for at kravet ikke kan inndrives. Du velger mellom å betale en tolvtedel hvert år eller hele beløpet ved slutten, med renter fra tidspunktet skatten ellers skulle vært betalt.
Utsettelsen faller bort ved salg, ved død (med mindre arvingene tar over pliktene), ved overføring til noen uten norsk skatteplikt og ved opphør av virksomhet i visse selskaper. Kommer du tilbake og blir bosatt i Norge innen 12 år, bortfaller utflyttingsskatten for eiendeler du fortsatt eier. Du må uoppfordret gi skattemyndighetene opplysninger som har betydning; brudd på det gjør at retten til utsettelse opphører.
§ 14-25 fastsetter at gevinsten tas til inntekt siste dag før skatteplikten opphører. § 2-1 avgjør når du regnes som bosatt i Norge, og § 2-2 hvilke selskaper som er skattepliktige her. Ved arv gjelder § 9-7 tilsvarende. § 10-71 har en tilsvarende regel for selskap som flytter ut. § 9-14 gjelder eiendeler som tas ut av norsk beskatningsområde. Reglene om gevinst og tap på aksjer i §§ 10-30 til 10-36 og om andeler i § 10-44 kommer inn så langt de passer.