§ 3-21. Uttak av varer og merverdiavgift

Paragrafen gjelder uttak av varer. Loven krever da at virksomheten beregner merverdiavgift (mva) av uttaket. Første ledd har et unntak for kapitalvarer, det vil si varige driftsmidler. Tas en slik vare ut til et formål innenfor virksomheten som helhet, skal det ikke beregnes mva.

Andre ledd begrenser regelen. Mva skal bare beregnes i den grad virksomheten kunne trekke fra inngående mva da varen ble kjøpt eller framstilt. Hadde den ikke fradragsrett, gir uttaket ingen mva i den grad fradraget mangler. Unntaket fra dette er at det likevel skal beregnes mva når fradraget uteble fordi varen var fritatt for mva ved anskaffelsen.

Kapitalvarer er driftsmidler som maskiner og inventar der mva på kostprisen når minst 50 000 kroner. Fast eiendom regnes også som kapitalvare etter nybygg, påbygg eller ombygging når inngående mva på kostnadene er minst 100 000 kroner. Definisjonen står i § 9-1. Slike varer skal justeres eller tilbakeføres når bruken endres, hvis de er anskaffet, framstilt eller fullført etter 31. desember 2007. § 9-2 gjelder når inngående mva skal justeres.

Eksempel med rollene i loven: En virksomhet tar en vare ut til privat bruk. Hadde den trukket fra inngående mva da den kjøpte varen, skal den beregne mva ved uttaket. Hadde den ikke rett til fradrag, blir det i utgangspunktet ingen mva, med mindre varen var fritatt for mva ved kjøpet.

Paragrafen har en søster i § 3-22 om uttak av tjenester til privat bruk eller andre formål utenfor virksomheten. § 3-23 tar for seg særlige formål der mva skal beregnes, og § 3-24 og § 3-25 gjelder bruk av kjøretøy. Salg av varer som har vært brukt privat er unntatt etter § 3-19.