§ 8-6. Fradrag for kjøp gjort før registrering i Merverdiavgiftsregisteret

Paragrafen gjelder virksomheter som har handlet inn varer og tjenester før de ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Normalt trekker man fra inngående merverdiavgift (avgiften man selv har betalt på innkjøp) først etter at man er registrert. Denne paragrafen åpner for å se bakover. Kjøp gjort inntil tre år før registreringen kan fradragsføres i etterkant. Ordningen kalles tilbakegående avgiftsoppgjør (oppgjør for kjøp fra tiden før registrering).

Det må være en tydelig kobling mellom innkjøpet og salget i den registrerte virksomheten. Kjøp med bare fjern nytte gir ikke fradrag. Varer og tjenester som virksomheten allerede har solgt før registreringen, er holdt utenfor. Fristen for å kreve fradrag er tre år fra registreringen. Kjøp som inngår i fast eiendom som er bygd nytt, bygd på eller bygd om, har egne regler. Det gjelder når avgiften på byggekostnadene er minst 100 000 kroner, jf. § 9-1, der slike prosjekter regnes som kapitalvarer (dyre driftsmidler og byggeprosjekter). For slike kjøp gjelder ikke grensen på tre år bakover i tid. I stedet må kravet komme innen tre år fra det tidspunktet retten til tilbakegående avgiftsoppgjør oppstod.

Regelen bygger på hovedregelen i § 8-1, som gir fradrag for kjøp som brukes i den registrerte virksomheten. Kjøp fra før registreringen faller utenfor den regelen, og § 8-6 fyller dette hullet. Når et kjøp bare delvis er til bruk i virksomheten, gir § 8-2 fradrag bare for den delen. Betaling via bank er et eget vilkår i § 8-8 for fradrag av inngående avgift. Kapittel 8 har også egne regler for fradrag ved konkurs i § 8-7 og for fjernleverbare tjenester i § 8-9. Departementet kan gi forskrift som utfyller paragrafen.

Eksempel: Et avgiftssubjekt kjøper en tjeneste før registreringen. Tjenesten har direkte sammenheng med det salget virksomheten senere driver, og den er ikke solgt videre før registreringen. Avgiftssubjektet kan da kreve fradrag i ettertid, så lenge kravet kommer innen fristen.