Må jeg ta MVA når jeg selger kurs og opplæring?
Nei, som hovedregel ikke. Kurs og opplæring er undervisningstjenester, og de er unntatt fra merverdiavgiftsloven, også når du selger dem til bedrifter. Du skal derfor ikke ta MVA på kurs, men du får heller ikke fradrag for MVA på kostnadene til kursvirksomheten. Selger du i tillegg rådgivning, utstyr eller annet som ikke er en naturlig del av undervisningen, må det vurderes for seg og kan gi plikt til å registrere seg.
Hvorfor det ikke er MVA på kurs
Merverdiavgiftsloven § 3-5 sier at omsetning og formidling av undervisningstjenester er unntatt fra loven. Unntaket gjelder også andre varer og tjenester som selges som et naturlig ledd i undervisningen, for eksempel kursmateriell som er med i prisen. Utleie av arbeidskraft der den som leies ut, skal undervise, er også unntatt.
Loven skiller ikke mellom offentlige og private tilbydere, og heller ikke mellom kurs for privatpersoner og kurs for bedrifter. Et førstehjelpskurs for en barnehage og et lederkurs for et konsern behandles likt.
Unntatt betyr noe annet enn fritatt. Fritatt omsetning er innenfor loven med 0 prosent MVA, og du får fradrag på kostnadene. Unntatt omsetning er utenfor loven. Du tar ikke MVA, du får ikke fradrag, og omsetningen teller ikke med når du regner ut om du har passert grensen på 50 000 kroner for registrering (§ 2-1).
Hva som regnes som undervisning
Loven definerer ikke ordet. Kjernen er at kunden betaler for å lære noe, kunnskap eller ferdigheter, gjennom et opplegg med undervisning. Det kan skje i et klasserom, på nett eller én til én. Språkkurs, kurs i regnskapsprogram, sikkerhetskurs og opplæring av ansatte i et nytt system er typiske eksempler.
Grensen går mot rådgivning. Setter du opp kundens regnskapssystem, skriver kundens rutiner eller løser et konkret problem for kunden, selger du en avgiftspliktig tjeneste med 25 prosent, selv om kunden lærer noe underveis. Coaching og veiledning ligger i grenseland og må vurderes ut fra hva kunden faktisk kjøper. Et fast program med temaer og oppgaver ligner mer på undervisning enn samtaler om kundens egne beslutninger.
Nettkurs kan også være undervisning. Er produktet mest tilgang til innhold uten et undervisningsopplegg, kan det bli vurdert som en vanlig elektronisk tjeneste med 25 prosent.
Kursmateriell og bøker
Kursboka, kompendiet og opptakene som deltakerne får som del av kurset, følger kurset og er unntatt. Selger du boka for seg til folk som ikke tar kurset, er det et vanlig varesalg. Bøker har nullsats i siste omsetningsledd (§ 6-4), så en registrert selger tar 0 prosent MVA på boka og beholder fradraget på kostnadene. Annet du selger for seg, som utstyr eller programvare, har 25 prosent.
Det er derfor viktig at fakturaen viser hva kunden kjøper. Unntatt og avgiftspliktig salg skal stå hver for seg og summeres hver for seg (bokføringsforskriften § 5-1-5). Skriver du MVA på kursdelen, må du betale beløpet til staten selv om det ikke skulle vært der (§ 11-4).
Når du både holder kurs og selger annet
Har du både kurs og avgiftspliktig salg, skal du registreres når det avgiftspliktige salget har passert 50 000 kroner på tolv måneder. Da får du fradrag for MVA på kostnader som bare gjelder det avgiftspliktige. Kostnader som bare gjelder kursene, gir ikke fradrag. For fellesutgifter, som PC og programvare, får du fradrag for den delen som antas brukt i den registrerte delen av virksomheten (§ 8-2).
Loven har to grenser på fem prosent. Er den unntatte omsetningen normalt ikke over fem prosent av den samlede omsetningen, får du fullt fradrag for fellesutgiftene. Er den registrerte omsetningen normalt ikke over fem prosent, får du ikke fradrag for fellesutgiftene.
Sofie holder Excel-kurs og tar rådgivningsoppdrag
Sofie Rahman driver enkeltpersonforetak. Hun holder Excel-kurs for bedrifter og tar rådgivningsoppdrag der hun bygger regneark og rapporter for kundene. I et år har hun 420 000 kroner fra kurs og 280 000 kroner fra rådgivning. Rådgivningen er over 50 000 kroner, så hun er registrert.
En kunde kjøper kurs for åtte ansatte og seks timer rådgivning etterpå. Fakturaen:
- Kurs, åtte deltakere: 24 000 kroner, unntatt fra MVA
- Rådgivning, seks timer: 7 200 kroner pluss 25 prosent MVA, altså 1 800 kroner
- Å betale: 33 000 kroner
Sofie kjøper ny PC og programvare for 48 000 kroner pluss 12 000 kroner i MVA. Hun bruker utstyret i begge deler av virksomheten, omtrent i samme forhold som omsetningen. Rådgivningen utgjør 40 prosent, så hun får 4 800 kroner i fradrag. Trykking av kompendier for 8 000 kroner pluss 2 000 kroner i MVA gjelder bare kursene og gir ikke fradrag. MVA-en hun ikke får trukket fra, blir en del av kostnaden. Hele beløpet på 10 000 kroner kan hun føre som driftskostnad i skattemeldingen, se hva du kan trekke fra som næringsdrivende. Av fellesutgiftene blir de 7 200 kronene hun ikke får i MVA-fradrag, også en del av kostprisen på utstyret. Kunden som betaler for kurset, får heller ikke trukket fra noe MVA, fordi det ikke er beregnet noe.
Kort oppsummert
- Du skal ikke ta MVA på kurs og opplæring. Undervisning er unntatt fra loven, uansett om kunden er privatperson eller bedrift.
- Unntaket betyr også at du ikke får fradrag for MVA på kostnadene til kursene.
- Kursmateriell som er med i prisen, følger kurset. Det du selger for seg, vurderes for seg.
- Rådgivning der du løser kundens oppgave, er avgiftspliktig med 25 prosent.
- Har du både kurs og avgiftspliktig salg, må du skille dem på fakturaen og fordele fradraget for fellesutgifter.
Regnskapsfører
Få tilbud fra en regnskapsfører
Skriv kort hva bedriften trenger hjelp til. Vi sender forespørselen til en regnskapsfører vi samarbeider med, som tar kontakt med deg. Det koster ingenting å sende inn, og du velger selv om du vil takke ja.
Takk, forespørselen er sendt
Kan en regnskapsfører vi samarbeider med ta oppdraget, tar de kontakt med deg på telefon eller e-post.