Terskelen: 15 000 kroner eller kort levetid
Som nevnt i artikkelen om hva avskrivning egentlig er, gjelder hovedregelen om avskrivning kun driftsmidler som oppfyller begge disse vilkårene samtidig:
- Kostpris på 15 000 kroner eller mer, og
- Forventet brukstid på 3 år eller mer
Er ett av disse vilkårene ikke oppfylt — altså enten koster driftsmidlet under 15 000 kroner, eller det har en forventet levetid under 3 år, eller begge deler — kan selskapet i stedet velge å utgiftsføre hele kostnaden direkte i kjøpsåret. Det vil si at kostnaden trekkes fra i sin helhet med en gang, akkurat slik man er vant til med ordinære driftskostnader som strøm eller kontorrekvisita.
For Solstad Frisør AS sin del, med en kostpris på 12 500 kroner for føntørkeren og barberingsutstyret, er terskelen på 15 000 kroner ikke nådd. Da spiller det i utgangspunktet ingen rolle om utstyret i praksis kommer til å vare i fem eller ti år — regelen er oppfylt allerede fordi kostprisen ligger under beløpsgrensen. Mona kan derfor trekke fra hele beløpet i årets skattemelding, uten å måtte føre det inn i noen saldogruppe eller vente på fradraget over flere år.
Beløpsgrensen gjelder normalt per driftsmiddel
Det er verdt å merke seg at 15 000-kronersgrensen som hovedregel vurderes per enkelt driftsmiddel, ikke som en samlet sum for alt selskapet kjøper i løpet av året. Kjøper Mona ti føntørkere til 1 500 kroner stykket i løpet av året, til sammen 15 000 kroner, er utgangspunktet fortsatt at hver føntørker vurderes for seg — og hver enkelt ligger godt under grensen. Kjøper hun derimot én enkelt, sammenhengende maskin til 16 000 kroner, er den maskinen over grensen alene, selv om den ikke utgjør en stor andel av selskapets totale utstyrsinnkjøp det året.
Det finnes likevel situasjoner der flere gjenstander som naturlig hører sammen og fungerer som én funksjonell enhet — for eksempel deler av samme maskin kjøpt samtidig for å utgjøre ett sammenhengende driftsmiddel — kan måtte vurderes samlet. Er du i tvil om noe skal vurderes enkeltvis eller samlet, bør du ta det opp med regnskapsføreren din før kjøpet bokføres.
Levetidskriteriet: et selvstendig unntak
Det er verdt å understreke at levetidskriteriet er et selvstendig alternativ til beløpsgrensen — ikke et tilleggskrav. Det betyr at et driftsmiddel som koster mer enn 15 000 kroner, men som har en forventet brukstid på under 3 år, likevel kan utgiftsføres direkte. Tenk deg at Mona i stedet kjøper spesialisert engangsutstyr til 20 000 kroner som hun med sikkerhet vet skal kasseres om halvannet år på grunn av bransjekrav til hygienestandard. Selv om beløpet i seg selv overstiger 15 000 kroner, vil den korte forventede levetiden kunne begrunne direkte utgiftsføring i stedet for avskrivning — fordi det andre av de to alternative vilkårene er oppfylt.
Hvorfor har man i det hele tatt en nedre grense?
Grensen finnes av praktiske hensyn. Uten en nedre grense ville alle selskaper i Norge måtte føre en detaljert saldooversikt over hver eneste kaffetrakter, skrivesaks-innkjøp og liten arbeidsredskap, med årlige avskrivningsberegninger for hver av dem — noe som ville skapt et enormt og unødvendig administrativt merarbeid uten at det egentlig ga noe mer presist bilde av selskapets økonomi. Ved å sette en beløpsgrense og et levetidskriterium, lar skattesystemet små, kortvarige innkjøp gå raskt og enkelt gjennom regnskapet, mens de virkelig langsiktige og betydelige investeringene fortsatt følger den mer detaljerte avskrivningsmodellen.
Hva bør Mona gjøre i praksis?
For Solstad Frisør AS betyr dette i praksis at Mona kan gi regnskapsføreren beskjed om at føntørkeren og barberingsutstyret er kjøpt til 12 500 kroner samlet for flere separate gjenstander, slik at regnskapsføreren kan vurdere fradragsføringen korrekt — enten direkte, dersom hver gjenstand ligger under grensen for seg, eller eventuelt gjennom avskrivning dersom noe av utstyret i realiteten er dyrere enn hun først tenkte, eller dersom det er snakk om én sammenhengende, dyrere maskin.
Det lureste Mona kan gjøre fremover, er å venne seg til å notere både kostpris og forventet levetid når selskapet kjøper inn nytt utstyr, slik at hun og regnskapsføreren enkelt kan avgjøre om det skal utgiftsføres direkte eller legges inn i riktig saldogruppe. Dette er en liten vane som sparer mye frem-og-tilbake når skattemeldingen skal fylles ut.
Hva om et driftsmiddel viser seg å vare lenger enn antatt?
Et spørsmål som ofte dukker opp, er hva som skjer dersom Mona i utgangspunktet la til grunn en kort forventet levetid — for eksempel fordi hun trodde utstyret skulle byttes ut om to år — men det i praksis viser seg å vare mye lenger enn planlagt. Har hun allerede utgiftsført kjøpesummen direkte det året, basert på en forsvarlig vurdering på kjøpstidspunktet, er utgangspunktet at denne vurderingen normalt legges til grunn slik den fremsto da beslutningen ble tatt, ikke i lys av hvordan det senere faktisk gikk. Det er likevel en fordel å kunne dokumentere hvorfor man opprinnelig vurderte levetiden som kort, dersom spørsmålet noen gang skulle komme opp — for eksempel fordi utstyret var av en type som erfaringsmessig slites raskt, eller fordi bransjekrav tilsa hyppig utskiftning.
Sammenligning: hva om Mona i stedet kjøper dyrere utstyr?
Det kan være nyttig for Mona å se de to situasjonene ved siden av hverandre. Kjøper hun i stedet en profesjonell frisørstol med innebygd vaskeanlegg til 45 000 kroner, med en forventet levetid på over ti år, er begge vilkårene for avskrivning oppfylt: kostprisen overstiger 15 000 kroner, og levetiden overstiger 3 år. Denne stolen må derfor plasseres i riktig saldogruppe (normalt gruppe d, med 20 prosent sats) og avskrives gradvis, i motsetning til føntørkeren og barberingsutstyret som kunne trekkes fra direkte. Forskjellen mellom de to innkjøpene illustrerer godt hvorfor det lønner seg å vurdere hvert enkelt driftsmiddel for seg, i stedet for å anta at alt utstyr i samme bransje behandles likt.
Kort oppsummert - Driftsmidler med kostpris under 15 000 kroner kan utgiftsføres direkte i kjøpsåret, uten å avskrives over tid. - Alternativt kan driftsmidler med forventet levetid under 3 år også utgiftsføres direkte, selv om kostprisen overstiger 15 000 kroner. - Det er nok at ett av de to vilkårene er oppfylt — de er alternative, ikke kumulative. - Beløpsgrensen vurderes normalt per enkelt driftsmiddel, ikke som en samlet sum for årets innkjøp. - Noter kostpris og forventet levetid ved innkjøp, slik at regnskapsføreren enkelt kan vurdere riktig fradragsføring.