Hvordan fungerer MVA på gavekort og forskuddsbetaling?

Hvorfor MVA venter til leveringen

Merverdiavgiftsloven bygger på at omsetning er levering av varer og tjenester mot vederlag (§ 1-3). Salgsdokumentasjon for en avgiftspliktig omsetning kan ikke utstedes før varen eller tjenesten er levert (§ 15-10 tredje ledd). Avgiften føres i MVA-meldingen for terminen salgsdokumentet er utstedt (§ 15-9).

Bokføringsforskriften § 5-2-6 sier det samme fra den andre siden: For andre leveranser enn dem som er nevnt i bestemmelsen, kan det ikke utstedes salgsdokument med MVA før varen eller tjenesten er levert. Betaler kunden før du leverer, utløser ikke betalingen i seg selv noen MVA. Det gjør leveringen.

MVA på gavekort i kassen og regnskapet

Når du selger et gavekort, har kunden kjøpt et betalingsmiddel, ikke en vare. Salget registreres som gavekortsalg uten MVA, og beløpet føres som gjeld til den som har kortet. Kvitteringen for gavekortet skal ikke vise MVA.

Når kortet brukes, er det et vanlig salg. Varen eller tjenesten får MVA med sin sats, og gavekortet er bare måten kunden betaler på. Gjelden reduseres med beløpet som brukes.

Dette er også grunnen til at avgiften ikke kan beregnes på forhånd. På en kafé vet du ikke hva gavekortet blir brukt til. Kjøper kunden en baguette til å ta med, er satsen 15 prosent. Spiser hun den i lokalet, er satsen 25 prosent. Et gavekort i en bokhandel kan gå til bøker med nullsats eller til pyntegjenstander med 25 prosent.

En tilgodelapp etter en retur fungerer på samme måte. Returen reduserer salget og MVA-en i terminen den skjer. Lappen er gjeld til kunden, og når den brukes, er det et nytt salg med MVA. Hold oversikt over utstedte gavekort og tilgodelapper, slik at gjelden i regnskapet stemmer med kortene som er i omløp.

Går et gavekort ut uten å bli brukt, er ingenting levert. Utgangspunktet etter definisjonen i § 1-3 er da at det ikke er omsetning som skal ha MVA. Beløpet blir inntekt i regnskapet når gjelden faller bort. Hvor lenge et gavekort må gjelde overfor forbrukeren, kan du lese om i gavekort som går ut.

Forskudd og depositum fra kunder

Tar du imot forskudd for en vare du skal levere senere, gir du kunden en kvittering for innbetalt forskudd uten MVA. Beløpet føres som forskudd fra kunde, altså gjeld. Når varen leveres, utsteder du faktura for hele prisen med MVA og trekker fra det kunden allerede har betalt. Avgiften kommer i terminen fakturaen er datert.

Utsteder du faktura med MVA før levering for en vare som ikke står på listen i bokføringsforskriften § 5-2-6, bryter du dokumentasjonsreglene. Avgiften havner da også i feil termin. Blir handelen avlyst etter at du har fakturert, må fakturaen krediteres, og du må rette opp avgiften.

Bygge- og anleggsarbeid har egne regler. Der kan det faktureres etter hvert som arbeidet skrider fram (bokføringsforskriften § 8-1-2a).

Når du kan fakturere med MVA før levering

Etter bokføringsforskriften § 5-2-6 kan salgsdokument for persontransport, servering, abonnementer, leie, avgifter og lignende utstedes før levering. Det samme gjelder adgang til museer, gallerier, fornøyelsesparker og opplevelsessentre, og billetter til idrettsarrangementer. Forskuddsfaktureringen er begrenset til ett år, og fakturaen skal så langt det er mulig utstedes i det kalenderåret leveringen skjer.

Gjør du det, kommer avgiften i terminen fakturaen er datert. En restaurant som sender faktura i oktober for et julebord i desember, fører MVA-en i terminen september–oktober.

Tjenester som er unntatt fra loven, som undervisning, kan forskuddsfaktureres fritt, fordi det ikke er MVA på dem. Det samme gjelder fritatte varer og tjenester når fritaket kan dokumenteres på faktureringstidspunktet.

Kort oppsummert

• MVA på gavekort beregnes når kortet brukes, med satsen for det kunden kjøper.
• Solgte gavekort og mottatte forskudd er gjeld til kunden fram til levering.
• For de fleste varer og tjenester kan du ikke fakturere med MVA før du har levert.
• Abonnementer, leie, servering, persontransport og billetter til blant annet museer og idrettsarrangementer kan faktureres med MVA inntil ett år på forhånd.
• Avgiften føres i terminen salgsdokumentet er datert.