§ 14-70. Skattefritak ved ufrivillig salg (brann, ekspropriasjon)

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Gevinst ved brann, ulykke, ekspropriasjon og lignende kan fritas for skatt mot at pengene brukes på et nytt objekt av samme art.
Nytt objekt må være kjøpt, eller bindende avtale inngått, innen utgangen av det tredje året etter salgsåret.
Skattemyndighetene kan endre fastsettingen hvis vilkårene ikke er oppfylt.
Varer, omløpsmidler og driftsmidler i gruppe a til d er ikke omfattet.

Lovteksten ordrett

§ 14-70. Betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon

(1) Gevinst ved realisasjon av formuesobjekt kan på de vilkårene som er nevnt i annet ledd, kreves fritatt for inntektsskatt når objektet

er gått tapt ved brann eller annen ulykke,
er ekspropriert eller solgt til erverver som kunne krevd det ekspropriert. Likestilt med ekspropriasjon er odelsløsning og makeskifte i tilfelle hvor erververen kunne krevd objektet avstått ved ekspropriasjon.

(2) Gevinst ved realisasjon som nevnt i første ledd kan kreves fritatt for inntektsskatt så langt skattyteren bruker vederlaget til å erverve nytt objekt av samme art.

(3) Nytt formuesobjekt må være ervervet eller bindende avtale om erverv må være inngått innen utløpet av det tredje året etter realisasjonsåret. Departementet kan i forskrift gi bestemmelser om sikkerhetsstillelse i de tilfeller der reinvestering ikke har funnet sted innen utløpet av året etter realisasjonsåret. Gevinsten skal fradras det nye objektets kostpris uten å komme til fradrag ved skattefastsettingen.

(4) Oppfylles ikke vilkårene for fritak som nevnt under annet ledd, skal endring av skattefastsettingen foretas for gevinsten eller en forholdsmessig del av den etter skatteforvaltningsloven § 12-1. For gevinst på driftsmiddel i saldogruppe e til h og negativ saldo i saldogruppe j gjelder § 14-44 fjerde ledd tredje og fjerde punktum.

(5) Fritaket gjelder ikke for

varer
andre omløpsmidler
avskrivbare driftsmidler som omfattes av § 14-41 første ledd saldogruppe a til d.

(6) Omfatter realisasjonen minst 25 prosent av beholdningen regnet etter omsetningsverdi, gjelder fritaket likevel for

buskap på gårdsbruk
rein i reindriftsnæring
pelsdyr i pelsdyrnæring
akvatiske organismer i akvakultur.

(7) Nedslakting av buskap på gårdsbruk som omfattes av sjette ledd, anses som ufrivillig realisasjon når den pålegges av veterinærmyndighet eller er ansett som ønskelig ifølge attest fra slik myndighet. Når fjøs eller annet anlegg for slik buskap av veterinærmyndigheten er pålagt å stå tomt en periode etter pålagt nedslakting på grunn av smittefaren etter sykdom, forlenges reinvesteringsfristen etter tredje ledd med lengden av nevnte stengningsperiode. Eventuell resterende skattepliktig gevinst i tilfeller som nevnt i dette ledd kan legges til gevinst- og tapskonto etter reglene i § 14-45.

(8) Ved opphør av skatteplikt gjelder § 14-48 tredje ledd tilsvarende for gevinst som er fritatt for skattlegging etter denne paragraf.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 14-70

Hva betyr dette?

Paragrafen gir en mulighet til å utsette skatt på gevinst når du mister en eiendel mot din vilje. Det gjelder når eiendelen har gått tapt i brann eller ved en annen ulykke, når den er ekspropriert (tvangsavstått), og når den er solgt til en som kunne krevd ekspropriasjon. Odelsløsning og makeskifte i slike tilfeller er likestilt.

Vilkåret er reinvestering (at vederlaget settes inn i noe nytt). Fritaket gjelder så langt vederlaget brukes til å kjøpe et nytt objekt av samme art. Det nye objektet må være kjøpt, eller det må være inngått en bindende avtale om kjøp, innen utgangen av det tredje året etter salgsåret. Gevinsten regnes altså ikke som inntekt nå, men senker kostprisen på det nye objektet. Departementet kan i forskrift gi regler om sikkerhetsstillelse hvis reinvesteringen ikke er gjort innen utgangen av året etter salgsåret.

Oppfylles ikke vilkårene, kan skattemyndighetene endre fastsettingen slik at hele gevinsten eller en del av den blir skattlagt. Hjemmelen er skatteforvaltningsloven § 12-1, som lar skattemyndighetene endre en fastsetting som er uriktig. Har driftsmidlet vært i saldogruppe e til h, eller gjelder det negativ saldo i gruppe j, følger § 14-44 fjerde ledd med: da skattlegges 20 prosent av gevinsten i det året fristen går ut, og resten føres på gevinst- og tapskontoen etter § 14-45.

Fritaket har flere begrensninger. Det gjelder ikke varer eller andre omløpsmidler, og heller ikke avskrivbare driftsmidler i saldogruppe a til d. I stedet nedskrives vederlaget for slike driftsmidler på saldoen, jf. § 14-44 andre ledd. For buskap på gårdsbruk, rein, pelsdyr og akvatiske organismer i akvakultur gjelder fritaket likevel når salget omfatter minst 25 prosent av beholdningen målt i omsetningsverdi. Nedslakting som veterinærmyndigheten pålegger eller anbefaler, regnes som ufrivillig realisasjon. Må anlegget stå tomt etter pålagt nedslakting på grunn av smitte, forlenges reinvesteringsfristen med like lang tid. Resterende skattepliktig gevinst kan da føres på gevinst- og tapskontoen etter § 14-45.

Åttende ledd knytter paragrafen til oppgjørsreglene i § 14-48 tredje ledd, som gjelder når skatteplikten opphører. § 14-44 fjerde ledd viser hit for gevinst på driftsmidler i saldogruppe e til i som er realisert ved brann, ulykke eller ekspropriasjon. § 14-72 om innløsning av festet tomt og § 14-73 om landbrukseiendom viser begge tilbake til denne paragrafen, og § 14-71 gjelder makeskifte med offentlig myndighet.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →