§ 14-48. Oppgjør av saldo ved dødsfall, oppløsning av selskap og utflytting

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14
Kort oppsummert
Lovteksten ordrett

§ 14-48. Oppgjør ved dødsfall eller ved oppløsning (likvidasjon) av selskap

(1) Før dødsbo under offentlig skifte sluttes, skal negativ saldo i gruppe a, c, d og j, samt gevinstsaldo på gevinst- og tapskonto, føres til inntekt. Tilsvarende skal tapssaldo på gevinst- og tapskonto og positiv saldo i gruppe a, c, d og j hvor tilhørende driftsmiddel er realisert, føres til fradrag. Første og annet punktum gjelder ikke så langt skatteposisjoner som nevnt er overtatt av arving etter reglene i § 9-7.
(2) Første ledd gjelder tilsvarende ved fullstendig likvidasjon av aksjeselskap, allmennaksjeselskap og annet skattepliktig selskap eller innretning, og ved oppløsning av selskap som nevnt i § 2-2 annet ledd. Første ledd gjelder ikke for negativ saldo i gruppe a, c, d og j eller gevinstsaldo på gevinst- og tapskonto, ved likvidasjon etter norsk selskapsrett av selskap mv. som tidligere er utflyttet, jf. skatteloven § 10-71 første ledd.
(3) Første ledd gjelder også tilsvarende ved opphør av skatteplikt etter bestemmelsene i §§ 2-1 til 2-4. Gjelder opphøret deltaker som omfattes av § 2-2 annet ledd, skal inntekts- og fradragsføring skje med slik andel som etter det underliggende rettsforhold må tilordnes deltakeren. Inntekts- og fradragsføring etter det foregående punktum påvirker ikke grunnlaget for fastsettelse av alminnelig inntekt etter § 10-41. Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av dette ledd, herunder om avregning dersom skatteplikt inntrer på nytt.
(4) Tredje ledd gjelder ikke for negativ saldo i gruppe a, c, d og j, og heller ikke for gevinstsaldo på gevinst- og tapskonto, når skattyter er eller blir hjemmehørende i annen stat i EØS, unntatt for selskap mv. som er eller blir hjemmehørende i lavskatteland innenfor EØS og som etter flyttingen ikke er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet der, på tilsvarende vilkår som fastsatt i § 10-64 bokstav b. Bestemmelsene i §§ 14-45 til 14-47 gjelder for inntektsføring av negativ saldo i gruppe a, c, d og j og gevinstsaldo på gevinst- og tapskonto etter utflyttingen. Det må stilles sikkerhet svarende til skatteforpliktelsen, i form av bankgaranti, pant i verdipapirer eller annen betryggende sikkerhet, dersom det ved flyttingen eller på et senere tidspunkt foreligger en reell risiko for at skattekravet ikke kan inndrives. Kravet til sikkerhetsstillelse fastsettes av Skattedirektoratet. Avgjørelsen av om det foreligger reell risiko som nevnt i tredje punktum, treffes med endelig virkning av Skattedirektoratet. Dersom det ikke lenger foreligger reell risiko som nevnt i tredje punktum, skal Skattedirektoratet etter krav fra skattyteren treffe avgjørelse om at sikkerhetsstillelse ikke er påkrevet. Dersom kravet om betryggende sikkerhet i et senere inntektsår ikke lenger er oppfylt, skal negativ saldo i gruppe a, c, d og j og gevinstsaldo på gevinst- og tapskonto inntektsføres i sin helhet dette året. Tredje ledd gjelder tilsvarende for skattyter som tidligere er utflyttet, og som blir hjemmehørende utenfor EØS, samt for selskap mv. som er eller blir hjemmehørende i lavskatteland innenfor EØS og ikke er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet der, på tilsvarende vilkår som fastsatt i § 10-64 bokstav b.
(5) Tredje ledd gjelder ikke ved fusjon og fisjon som nevnt i § 11-11 første ledd, unntatt når ett eller flere av selskapene som deltar i fusjonen eller fisjonen er hjemmehørende utenfor EØS, eller hjemmehørende i et lavskatteland innenfor EØS og ikke er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet der, på tilsvarende vilkår som fastsatt i § 10-64 bokstav b. Bestemmelsene i fjerde ledd annet til sjuende punktum gjelder tilsvarende.
Kilde: Lovdata — Skatteloven § 14-48
Hva betyr dette?

Paragrafen sørger for at skatteposisjonene på saldoene og gevinst- og tapskontoen gjøres opp når skattyteren forsvinner: ved dødsfall, oppløsning av et selskap eller opphør av skatteplikt til Norge. Når et dødsbo under offentlig skifte skal avsluttes, inntektsføres negativ saldo i gruppene a, c, d og j og gevinstsaldoen på gevinst- og tapskontoen. Tapssaldo på kontoen og positiv saldo i de samme gruppene, når driftsmidlet er solgt, fradragsføres. Dette gjelder ikke så langt en arving overtar posisjonene etter § 9-7. Etter § 9-7 trer den som overtar avdødes virksomhet inn i slike skatteposisjoner, blant annet negativ og positiv saldo og gevinst- og tapskonto.

Andre ledd utvider regelen til fullstendig oppløsning av aksjeselskap, allmennaksjeselskap og andre skattepliktige selskaper, og til oppløsning av selskaper som § 2-2 annet ledd omtaler, som ansvarlige selskaper og kommandittselskaper. Unntaket gjelder et selskap som tidligere har flyttet ut og deretter likvideres etter norsk selskapsrett. Da anses likvidasjonen ikke som realisasjon, og skattemessige verdier videreføres, jf. § 10-71.

Tredje ledd tar med opphør av skatteplikt etter §§ 2-1 til 2-4, blant annet når en person flytter ut eller et selskap ikke lenger er hjemmehørende her. For en deltaker i et selskap som ikke er eget skattesubjekt, skjer inntekts- og fradragsføringen med den andelen deltakeren har krav på. Den påvirker ikke fastsettingen av alminnelig inntekt etter § 10-41.

Fjerde ledd fritar for inntektsføringen ved flytting til en annen EØS-stat, med unntak for selskaper som flytter til et lavskatteland i EØS uten å være reelt etablert og drive reell økonomisk aktivitet der. I stedet gjelder §§ 14-45 til 14-47 for inntektsføringen etter utflyttingen. Skattedirektoratet fastsetter kravet til sikkerhet hvis det er en reell risiko for at skattekravet ikke kan inndrives, og faller kravet om sikkerhet bort i et senere år, må negativ saldo og gevinstsaldo inntektsføres i sin helhet det året. Femte ledd sier at tredje ledd ikke gjelder ved fusjon og fisjon etter § 11-11 første ledd, med tilsvarende unntak for selskaper utenfor EØS eller i lavskatteland uten reell etablering.

Eksempel: En skattyter driver en virksomhet og dør. Boet har negativ saldo i en av gruppene a, c, d eller j. Overtar en arving virksomheten, trer arvingen inn i saldoen etter § 9-7. Blir virksomheten i stedet avviklet før boet sluttes, inntektsføres den negative saldoen.

Paragrafen avslutter saldosystemet i kapittel 14. Den forutsetter reglene i §§ 14-44 til 14-47 om salg, konto, negativ saldo og restbeløp, og supplerer dem for tilfellene der virksomheten eller skatteplikten opphører. Etter den følger blant annet § 14-50 om tidsbegrensede rettigheter og § 14-53 om driftsmidler som ikke kan saldoavskrives.

Relaterte paragrafer
Alle §§ i skatteloven →
Gratis vurdering av din sak