§ 14-64. Inntektsoppgjør når driftsmiddel tas ut av norsk beskatningsområde

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Uttak av driftsmiddel utløser inntektsoppgjør for tidligere avskrivninger.
Oppgjøret gjelder bare ved uttak innen fire år, eller åtte år for skip og rigger.
Kommer driftsmidlet tilbake innen ett år, unnlates oppgjøret.
Skattyteren kan pålegges å stille sikkerhet for skatten.

Lovteksten ordrett

§ 14-64. Inntektsoppgjør ved uttak fra norsk beskatningsområde

(1) Ved uttak av driftsmiddel fra norsk beskatningsområde skal det foretas et inntektsoppgjør etter bestemmelsene i annet til (4) nedenfor. Dette gjelder ikke for driftsmiddel som er avskrevet etter bestemmelsene i § 14-62 annet ledd.

(2) Inntektsoppgjør foretas dersom driftsmidlet tas ut innen fire år fra utgangen av det år driftsmidlet ble påbegynt avskrevet av skattyteren etter norske regler, og ikke senere er tatt ut av norsk beskatningsområde. For skip, fartøy, rigger m.v. etter § 14-43 første ledd e er fristen åtte år. Inntektsoppgjør unnlates dersom driftsmidlet tas inn igjen i norsk beskatningsområde av samme eier innen ett år etter uttakstidspunktet.

(3) Ved inntektsoppgjøret regnes differansen mellom foretatte avskrivninger i perioden og beregnede avskrivninger etter § 14-62 annet ledd som skattepliktig inntekt for uttaksåret, og inntektsføres for dette året. Negativ differanse gir ikke rett til inntektsfradrag. Ved uttak av driftsmiddel gjennom overføring av andel i selskap som nevnt i § 10-40, jf. § 14-60 tredje ledd fjerde punktum bokstav a, skal inntekten ved inntektsoppgjøret tas med ved beregning av årets overskudd eller underskudd på andelen uten fordeling mellom overdrager og erverver etter § 10-41 tredje ledd.

(4) Skattyteren kan pålegges å stille sikkerhet for skatt av inntekten etter tredje ledd. Departementet gir nærmere bestemmelser om slik sikkerhetsstillelse.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 14-64

Hva betyr dette?

Når et driftsmiddel forlater norsk beskatningsområde, kan den som har avskrevet det raskt, få en regning i etterkant. Paragrafen krever et inntektsoppgjør, som fanger opp at avskrivningene kan ha vært høyere enn de ville vært med lineær avskrivning. Oppgjøret gjelder ikke driftsmidler som har vært avskrevet lineært etter § 14-62 annet ledd, siden det ikke er noen forskjell å hente inn der.

Inntektsoppgjøret gjøres bare når uttaket skjer innen fire år regnet fra utgangen av det året skattyteren begynte å avskrive etter norske regler. For skip, fartøy og rigger er fristen åtte år, og disse har en saldosats på 14 prosent. Kommer driftsmidlet tilbake til norsk beskatningsområde innen ett år etter uttaket, og det er samme eier, unnlates oppgjøret. Inntekten er differansen mellom avskrivningene som faktisk er foretatt, og det de lineære avskrivningene ville blitt. Den tas til inntekt i uttaksåret. Er differansen negativ, gir det ikke rett til fradrag. Skattyteren kan også bli pålagt å stille sikkerhet for skatten, og departementet gir nærmere regler om dette.

Skjer uttaket ved at en deltaker overfører en andel i et selskap med deltakerfastsetting, tas inntekten med i årets overskudd eller underskudd på andelen. Den fordeles ikke mellom selger og kjøper etter månedsregelen, som ellers gjelder ved salg av andel midt i året. Det er § 10-41 som har månedsregelen: årets resultat deles etter hvor mange måneder hver har eid andelen. Selskaper som omfattes, er nevnt i § 10-40.

Sammenhengen i regelgruppen er som følger. § 14-60 avgjør når reglene gjelder og hva som er uttak. Egne regler gir ulike unntak for norske og EØS-hjemmehørende skattytere, og oppgjøret etter denne paragrafen gjelder ikke for dem. § 14-61 og § 14-62 fastsetter inntaksverdi og lineær avskrivning. § 14-63 tar for seg overgangen til saldoavskrivning etter fire hele år, og § 14-65 og § 14-66 gjelder andeler i selskap med deltakerfastsetting og forskrift. § 9-14 om skatteplikt for gevinst på eiendeler som tas ut av norsk beskatningsområde viser hit, og § 14-70 og § 14-71 er nabo-paragrafer om betinget skattefritak.

Eksempel: En skattyter har avskrevet et driftsmiddel høyt i Norge og flytter det ut av landet etter få år. Skattyteren regner ut hva lineær avskrivning ville gitt, og tar differansen til inntekt i uttaksåret.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →