§ 13-2. Skatteomgåelse (gjennomskjæring)
- Regelen gjør det mulig å skattlegge etter det økonomiske innholdet når hovedformålet var skattefordel.
- Totalvurderingen ser blant annet på forretningsmessig egenverdi, omveier og formålet med skattereglene.
- Lovfestet i 2020 på grunnlag av dommer som Kallevig, Hex, Telenor og Hydro Canada.
§ 13-2. Omgåelse
- tilsier at hovedformålet var å oppnå en skattefordel, og
- etter en totalvurdering ikke kan legges til grunn for beskatningen, jf. tredje ledd.
- forretningsmessig egenverdi og andre virkninger av disposisjonen enn skattefordeler i Norge eller i utlandet,
- skattefordelens størrelse og graden av skatteformål,
- om disposisjonen er en uhensiktsmessig vei frem til det økonomiske formål med disposisjonen,
- om samme resultat kunne vært oppnådd på en måte som ikke rammes av denne paragraf,
- de aktuelle skattereglenes rettstekniske utforming, herunder om en regel er skarpt avgrenset tidsmessig, kvantitativt eller på annen måte,
- om skatteregler er utnyttet i strid med sitt formål eller grunnleggende skatterettslige hensyn.
Paragrafen er lovens generelle regel mot skatteomgåelse (gjennomskjæring). Den gjør det mulig å se bort fra en disposisjon, eller flere som henger sammen, og skattlegge etter det økonomiske innholdet. Det er to vilkår. Det ene er at omstendighetene peker mot at skattefordelen var det viktigste målet. Det andre er at disposisjonen, vurdert samlet, ikke kan brukes som utgangspunkt for skattleggingen.
Totalvurderingen er en helhetsvurdering, og loven nevner blant annet seks momenter. Vekt legges på hvilken forretningsmessig verdi disposisjonen har i seg selv, og hvilke andre virkninger den har enn skattefordeler her eller i utlandet. Størrelsen på skattefordelen og hvor sterkt skatteformålet står, teller også. Videre ses det på om disposisjonen er en uhensiktsmessig omvei til det økonomiske målet, og om samme resultat kunne vært nådd uten at paragrafen rammer. Reglenes tekniske utforming spiller inn, blant annet om en regel er skarpt avgrenset i tid eller størrelse. Til slutt spør en om reglene er brukt på en måte som går på tvers av hva de er til for, eller av sentrale skatterettslige hensyn.
Når vilkårene er oppfylt, skjer skattleggingen etter en løsning som gjenspeiler det økonomiske innholdet i det som faktisk ble gjort. Lar ikke det seg gjøre, kan skattereglene brukes analogisk (ved å bruke dem på lignende tilfeller) når de er ufordelaktige for skattyteren, eller tolkes innskrenkende når de er fordelaktige. Inngrepet går bare så langt som nødvendig for å hindre skattefordelen. Paragrafen gjelder også trygdeavgift, arbeidsgiveravgift og finansskatt.
Paragrafen ble lovfestet i 2020, og bygger på rettspraksis om ulovfestet gjennomskjæring. Kallevig-dommen (Rt. 1925 s. 472) regnes som spiren til denne læren og viser at domstolene har satt grenser for rent skattemotiverte transaksjoner i nesten hundre år. Hex-dommen (Rt. 2007 s. 209) handlet om to aktive eiere som byttet aksjer med hverandre, tilsynelatende bare for å komme under en terskel i skattereglene. Dommen formulerte testen domstolene fortsatt bruker. Den to-delte strukturen, med et grunnvilkår og en totalvurdering, ble videreført i lovteksten, med enkelte innstramminger.
Telenor-dommen (Rt. 2006 s. 1232) gjaldt spørsmålet om et konsern kunne selge aksjer internt og kreve fradrag for et tap på flere milliarder kroner. Lovfestingen innførte en mer objektivert formålsvurdering enn den Høyesterett la til grunn i 2006, løsrevet fra hva beslutningstakerne faktisk hadde tenkt. Hydro Canada-dommen (Rt. 2002 s. 456) var en av avgjørelsene som satte grenser for hvor langt et konsern kan gå i å tilpasse organiseringen til skatteforskjeller mellom land. Her skjerpet lovfestingen regelverket: skattefordeler i utlandet teller ikke automatisk som forretningsmessig grunn.
§ 13-1 gir adgang til skjønn når interessefellesskap har redusert formue eller inntekt, og § 13-3 gjelder bortfall av generelle skatteposisjoner ved skattemotiverte transaksjoner. § 11-2 om skattefri fusjon av aksjeselskaper viser til denne paragrafen.