§ 13-3. Bortfall av underskudd og andre generelle skatteposisjoner ved skattemotiverte transaksjoner
- Regelen gjelder selskaper med skatteposisjoner som ikke hører til bestemte eiendeler eller gjeld.
- Den slår inn når skattemotivet er det viktigste ved en omorganisering eller et eierskifte.
- Fordeler faller bort, forpliktelser inntektsføres uten motregning mot underskudd.
§ 13-3. Bortfall eller oppgjør av generelle skatteposisjoner ved skattemotiverte transaksjoner
- falle bort dersom den representerer en skattefordel, eller
- inntektsføres uten rett til avregning mot underskudd dersom den representerer en skatteforpliktelse. Inntektsføringen kan heller ikke danne grunnlag for konsernbidrag.
Paragrafen skal hindre at selskaper omorganiseres eller skifter eier hovedsakelig for å utnytte skatteposisjoner som ikke hører til bestemte eiendeler eller gjeldsposter. Eksempler på slike generelle posisjoner er underskudd, en «tom positiv saldo» og saldo på gevinst- og tapskonto. Slike posisjoner kan representere en skattefordel for den som får utnytte dem.
Regelen gjelder selskaper og sammenslutninger som er nevnt i § 2-2. Første ledd der omfatter blant annet aksjeselskaper, allmennaksjeselskaper og sparebanker som er hjemmehørende i Norge. Annet ledd omfatter selskaper som ikke er egne skattesubjekter, som ansvarlige selskaper og kommandittselskaper, der deltakerne skattlegges hver for seg. Et selskap regnes som hjemmehørende i Norge hvis det er stiftet etter norsk selskapsrett eller har reell ledelse her.
Regelen slår inn når selskapet er part i en omorganisering etter kapittel 11, eller får nye eiere som følge av en slik omorganisering eller en annen transaksjon. I tillegg må det være sannsynlig at det viktigste motivet bak transaksjonen er å utnytte den generelle posisjonen. Vilkåret er dermed at skattemotivet veier tyngst.
Virkningen avhenger av hva slags posisjon det er. En posisjon som gir skattefordel, for eksempel et underskudd, faller bort. En posisjon som utgjør en skatteforpliktelse, må inntektsføres, og selskapet kan ikke trekke underskudd fra i beløpet. Inntektsføringen gir heller ikke grunnlag for konsernbidrag.
Paragrafen står i kapittel 13 sammen med to andre. § 13-1 gir adgang til skjønn når interessefellesskap har redusert formue eller inntekt, og § 13-2 er en regel om omgåelse. § 13-3 tar for seg noe annet, nemlig posisjoner uten tilknytning til bestemte eiendeler eller gjeld. Kapittel 11 om omorganisering er nevnt uttrykkelig i lovteksten, så en skattefri fusjon eller fisjon kan likevel utløse regelen.
Eksempel: Et selskap med et udekket underskudd fusjonerer med et annet selskap. Det er sannsynlig at underskuddet er hovedgrunnen til fusjonen. Da faller underskuddet bort.