Unntatt og fritatt omsetning i mva: forskjellen forklart

Unntatt og fritatt mva: slik skiller loven dem

Begge ordene betyr at kunden ikke får mva på fakturaen. Likevel er de to ulike ting, og forskjellen får store følger for din egen økonomi.

Loven definerer begrepene i merverdiavgiftsloven § 1-3. Med unntak fra loven menes omsetning som ikke er omfattet av loven. Med fritak for merverdiavgift menes omsetning som er omfattet av loven, men der det ikke skal beregnes utgående merverdiavgift. Utgående mva er den mva du skal beregne på salget ditt.

Tenk på det som to dører. Unntatt omsetning står utenfor huset. Fritatt omsetning er inne i huset, men med nullsats. Nullsats betyr at du fører salget i mva-meldingen og beregner 0 kroner i avgift.

Eksempler på unntatt omsetning

Unntakene står i kapittel 3 i loven. Helsetjenester er det mest kjente. Omsetning av helsetjenester fra yrkesgrupper med autorisasjon etter helsepersonelloven er unntatt, se § 3-2. Sosiale tjenester, for eksempel pass av barn, er unntatt etter § 3-4.

For den som driver slik virksomhet gir unntaket to følger. Salget teller ikke med når du vurderer beløpsgrensen for registrering, så en virksomhet som bare har unntatt omsetning, skal ikke registreres. Og du får ikke trekke fra mva på innkjøp som hører til denne virksomheten. Mva-en du betaler for utstyr og lokaler er da en vanlig kostnad for deg.

Unntaket er altså ikke en gave. Kunden slipper mva, men du får ikke tilbake det du selv har betalt.

Eksempler på fritatt omsetning

Fritakene står i kapittel 6. Eksport av varer er fritatt etter § 6-21, og tjenester til mottakere utenfor Norge er fritatt etter § 6-22. Salg av aviser er fritatt etter § 6-1.

Fordi fritatt omsetning er omfattet av loven, får den motsatte følger av unntatt omsetning. Registreringsplikten i § 2-1 gjelder for omsetning «som er omfattet av loven», så fritatt salg teller når du regner ut om du har passert 50 000 kroner de siste tolv månedene. Du registrerer deg, fører salget med nullsats og har rett til fradrag for inngående mva etter § 8-1.

Det er derfor eksportører ofte får penger tilbake fra staten. De beregner ingen mva på salget, men trekker fra mva på innkjøpene.

Hva som skjer i mva-meldingen

Unntatt omsetning skal ikke inn i mva-meldingen i det hele tatt, fordi den ikke er omfattet av loven. Fritatt omsetning føres inn i meldingen på egen linje med nullsats. Skatteetaten ser dermed at du har omsetning som gir rett til fradrag, men ingen utgående mva å betale.

Det gir også en praktisk forskjell for fakturaen. Bare registrerte kan skrive mva-beløp på en faktura, se § 15-11. Er du registrert og selger fritatt, kan du stå som avsender med 0 i mva. Er du uregistrert fordi du bare har unntatt omsetning, skal fakturaen ikke vise noe mva-beløp i det hele tatt.

Når du har begge typer omsetning

Mange virksomheter har både unntatt og avgiftspliktig eller fritatt omsetning. Da må innkjøpene fordeles etter hva de brukes til. Loven sier i § 8-2 at du bare har fradrag for den delen som er til bruk i den registrerte virksomheten.

Det finnes en forenkling. Er den unntatte delen av omsetningen normalt ikke over fem prosent av virksomhetens samlede omsetning i løpet av et regnskapsår, har du full fradragsrett for mva på innkjøp som brukes til begge deler (§ 8-2 fjerde ledd). Ligger du nær fem prosent, bør du regne nøye og dokumentere hvordan du har fordelt innkjøpene.

Kort oppsummert

• Unntatt omsetning er utenfor loven. Du beregner ikke mva, teller den ikke mot grensen på 50 000 kroner og har ikke fradrag for tilhørende kostnader.
• Fritatt omsetning er omfattet av loven med 0 i utgående mva. Den teller mot grensen og gir fradragsrett.
• Helsetjenester og barnepass er typisk unntatt. Eksport av varer og tjenester til utlandet er typisk fritatt.
• Har du begge deler, må innkjøpene fordeles etter bruk, med en femprosentregel i § 8-2.
• Når du vurderer forskjellen mellom unntatt og fritatt mva, er det spørsmålet om omsetningen er omfattet av loven som avgjør.