Skatt i enkeltpersonforetak: forskuddsskatt, frister og uttak

Slik skattlegges eieren av et enkeltpersonforetak

Et enkeltpersonforetak er ikke et eget skattesubjekt. Overskuddet i virksomheten regnes som din personlige inntekt, og du betaler skatt på det på lik linje med lønn. Det er likegyldig om pengene blir stående i virksomheten eller du tar dem ut til deg selv. Skatten beregnes på resultatet etter at driftskostnader og fradrag er trukket fra.

Eieren av et enkeltpersonforetak får beregnet personinntekt (skatteloven § 12-10 første ledd). Personinntekten er grunnlaget for trygdeavgift og trinnskatt. Utgangspunktet er alminnelig inntekt fra virksomheten, med visse tillegg og fradrag, blant annet et skjermingsfradrag for avkastning på kapitalen i virksomheten (skatteloven § 12-11). Beregnet personinntekt fastsettes bare når foretaket driver virksomhet.

Det betyr at du ikke «tar lønn» i et enkeltpersonforetak. Uttakene dine er privatuttak, og du skattlegges for hele overskuddet. Av samme grunn er det ikke mulig å lønne seg selv i et ENK.

Forskuddsskatt: du betaler skatten i løpet av året

Personlige skattytere skal svare forskuddsskatt av inntekt det ikke er foretatt forskuddstrekk i (skattebetalingsloven § 6-1). For et ENK er det næringsinntekten. Skatteetaten fastsetter forskuddsskatten ut fra siste skattefastsetting, og den skal utskrives før inntektsårets begynnelse (§ 6-7). For nye skattepliktige utskrives den snarest mulig etter at plikten er oppstått.

Du betaler forskuddsskatten i fire like store terminer, 15. mars, 15. juni, 15. september og 15. desember i inntektsåret (§ 10-20 første ledd). Er forskuddsskatten under 2 000 kroner, forfaller hele beløpet 15. juni. Faller en dato på en lørdag, søndag eller helligdag, flyttes fristen til neste virkedag (§ 10-2).

Betaler du ikke en termin, forfaller de gjenstående terminene samtidig. Rente regnes likevel fra de opprinnelige forfallsdatoene.. Det gir forsinkelsesrente fra forfall, og Skatteetaten kan i siste instans kreve inn med utlegg.

Endre forskuddsskatten når inntekten endrer seg

Forskuddsskatten bygger på fjorårets resultat. Blir året et annet, bør du melde fra. Ber du om et høyere forskudd enn det som er utskrevet, skal anmodningen i alminnelighet tas til følge (§ 6-3 tredje ledd). Utstedt forskuddsskatt kan også endres når det er overveiende sannsynlig at du ellers får restskatt eller tilgodesum på minst en femtedel av det utstedte forskuddet (§ 6-3 femte ledd).

Endringen gjør du på skatteetaten.no.

Første år: nystartet virksomhet

Starter du virksomheten midt i året, har Skatteetaten ingen tidligere skattefastsetting å bygge på. For nye skattepliktige skal forskuddsskatten utskrives snarest mulig etter at plikten til å svare forskuddsskatt oppstod (skattebetalingsloven § 6-7 første ledd). Den fastsettes i alminnelighet ved skjønn når du ikke tidligere er tatt opp til skattlegging (§ 6-4). Skjønnet kan bli feil i begge retninger.

Gi derfor Skatteetaten et realistisk anslag på overskuddet så tidlig som mulig. Et for høyt anslag binder penger du trenger i driften. Et for lavt anslag gir restskatt neste vår. Fordi de første månedene ofte er uforutsigbare, er det klokt å sette av en del av hver innbetaling til skatt.

Fradrag, underskudd og private kostnader

Overskuddet er inntekter minus kostnader du har hatt for å skaffe inntekten. Etter skatteloven § 6-1 første ledd gis det fradrag for kostnader pådratt for å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt. Private kostnader gir ikke fradrag (§ 6-1 andre ledd). Rene privatutgifter som havner på firmakortet, må derfor tas ut av regnskapet som privatuttak.

Går virksomheten med underskudd, får det betydning for skatten både dette året og senere. Hvordan underskuddet kan brukes, er forklart i framføring av underskudd i enkeltpersonforetak.

Skattemelding med næringsspesifikasjon

Etter inntektsåret leverer du skattemelding for næringsdrivende. Fristen er 31. mai hvert år. Næringsspesifikasjonen er delen av skattemeldingen der du oppgir resultat og balanse for virksomheten, og den har erstattet den tidligere næringsoppgaven. Mange kan levere den direkte i skattemeldingen, andre bruker et regnskaps- eller årsoppgjørssystem.

Skatteforvaltningsloven § 8-2 pålegger alle som har skattepliktig inntekt eller formue her i landet, å levere skattemelding. Grunnlaget for næringsspesifikasjonen er regnskapet, så god bokføring gjennom året gjør årsoppgjøret enkelt. Har du ikke levert innen fristen, kan du risikere tilleggsskatt, som du kan lese om i hva tilleggsskatt er.

Skatteoppgjøret: restskatt og tilgodebeløp

Når Skatteetaten har fastsatt skatten, sammenlignes den med det du har betalt i forskuddsskatt. Har du betalt for lite, får du restskatt. Restskatten tillegges rentetillegg fra 1. juli i inntektsåret, men det beregnes ikke rentetillegg av restskatt som betales innen 31. mai i året etter inntektsåret (skattebetalingsloven § 11-5 første ledd).

Det gir en praktisk mulighet. Ser du at forskuddsskatten blir for lav, kan du betale tilleggsforskudd. Slik betaling kan skje før skatteoppgjøret foreligger, men ikke senere enn 31. mai i skattefastsettingsåret (§ 4-7). Samme dato er også leveringsfristen for skattemeldingen, så det er lett å huske. Har du betalt for mye, kan du få tilbake mellomlegget, og kan i enkelte tilfeller få rentegodtgjørelse. Se også hva restskatt er og hvordan du unngår restskatt.

Skatteoppgjøret kommer normalt tidligst våren eller sommeren etter innsending. Er det restskatt, forfaller den til betaling i terminer som Skatteetaten oppgir i oppgjøret. Betaler du ikke, løper forsinkelsesrente og kravet kan inndrives. Hva som skjer da, kan du lese om i hva som skjer hvis du ikke betaler restskatten.

Pensjon, trygd og forsikring uten lønn

Fordi du ikke har lønn, har du heller ingen arbeidsgiver som betaler inn pensjon eller trygdeavgift for deg. Trygdeavgift beregnes på personinntekten din i stedet, og tjenestepensjon må du ordne selv. Les mer om tjenestepensjon for innehaver i ENK og tjenestepensjon.

Det er lurt å se på pensjon og trygderettigheter når du velger å drive som ENK i stedet for å være ansatt.

Uttak av varer og tjenester

Tar du ut varer eller tjenester fra virksomheten til eget bruk, kan det utløse skatt. Etter skatteloven § 5-2 første ledd er fordel ved uttak til egen bruk skattepliktig inntekt. For enkeltpersonforetak gjelder skatteplikten bare der kostprisen helt eller delvis er kommet til fradrag. Fordelen settes til det beløpet som ville blitt regnet som inntekt om du hadde solgt til omsetningsverdi.

Eksemplet er en snekker som bygger en terrasse til eget hjem med materialer han har fradragsført i virksomheten. Verdien av materialene og arbeidet regnes da som inntekt.

Kort oppsummert

• Du skattlegges personlig for hele overskuddet i enkeltpersonforetaket, uavhengig av hva du tar ut.
• Forskuddsskatt for personlige skattytere forfaller i fire like terminer: 15. mars, 15. juni, 15. september og 15. desember.
• Skattemelding for næringsdrivende, med næringsspesifikasjon, leveres innen 31. mai året etter.
• Tilleggsforskudd innen 31. mai i skattefastsettingsåret gir ikke rentetillegg på restskatten.
• Skatt enkeltpersonforetak forskuddsskatt styres av § 6-1 og § 10-20 i skattebetalingsloven, mens skatten på overskuddet følger skatteloven.
• Uttak av varer og tjenester kan være skattepliktig inntekt.