Slik håndterer dere skatten når dødsboet selger aksjer

Hva som gjelder når boet selger

Dødsboet er et eget skattesubjekt, og ved salg av aksjer er det boet som realiserer og som skattlegges for gevinsten. Arvelaterens aksjer går ikke gjennom en skattemessig «nullstilling» ved dødsfallet. Etter skatteloven § 9-7 første ledd skal dødsbo og enearving tre inn i arvelaters inngangsverdier, skjermingsgrunnlag og øvrige skattemessige posisjoner. For aksjer og andeler i selskap som nevnt i § 10-10 sier § 10-33 annet ledd det samme: dødsboet trer inn i arvelaters inngangsverdi, skjermingsgrunnlag, ubenyttet skjermingsfradrag og øvrige posisjoner.

Det er gevinsten målt mot avdødes kjøp som skattlegges, ikke verdiøkningen etter dødsfallet. Selger boet aksjene høyere enn avdøde betalte, er forskjellen en gevinst. Selger boet lavere, er det et tap.

I praksis betyr det at det ikke hjelper å vente med salget for å få en høyere inngangsverdi. Selv om aksjene har steget kraftig i verdi, og dødsfallet gir en naturlig anledning til å gjøre opp, forblir inngangsverdien den samme som hos avdøde. Dødsfallet nullstiller ikke gevinsten.

Regelen gjelder personlige aksjonærer som omfattes av § 10-12. Er avdøde en utenlandsk skattyter, kan reglene være annerledes, og det må vurderes for seg. Det samme gjelder aksjer i selskap som ikke omfattes av § 10-10.

Slik regner dere ut gevinsten

Skatteloven § 10-31 første ledd sier at gevinst ved realisasjon av aksje er skattepliktig inntekt. Ubenyttet skjerming kan føres til fradrag i fastsatt alminnelig inntekt, men fradraget kan ikke være større enn gevinsten. For personlig aksjonær oppjusteres gevinst etter fradrag for skjerming med 1,72. Tredje ledd sier at det samme gjelder for dødsbo, administrasjonsbo og konkursbo der boet tilhører en fysisk person. Tap oppjusteres på samme måte og kan trekkes fra, jf. annet ledd.

Fremgangsmåten er slik:

1. Finn avdødes inngangsverdi for hver aksje. Den står normalt i avdødes skattemelding eller hos aksjemegleren.
2. Finn ubenyttet skjerming som følger aksjene, jf. skatteloven § 10-12. Den vises også i skattemeldingen.
3. Trekk inngangsverdi og salgsutgifter fra salgssummen. Det er gevinsten før skjerming.
4. Trekk fra ubenyttet skjerming, men ikke mer enn gevinsten.
5. Gang resten med 1,72. Det er boets skattepliktige gevinst.
6. Skatten beregnes med satsen for alminnelig inntekt, som er 22 prosent.

Har aksjene gått ned i verdi siden avdøde kjøpte dem, får boet tapsfradrag etter samme regler.

Skatten er boets gjeld

Skatten på salget er en forpliktelse for boet. Den må dekkes fra boets midler før arven fordeles. Selger dere aksjer og fordeler hele salgssummen uten å sette av skatt, risikerer dere at boet mangler penger når skatten forfaller.

Sett av skatten på en egen konto og regn den inn i fordelingen. Selger boet flere aksjer i samme år, kan tap på noen aksjer motregnes gevinst på andre, slik at samlet skatt blir lavere.

Det er også mulig å fordele aksjene til arvingene i stedet for å selge. Da trer arvingene inn i boets inngangsverdi og skjerming etter § 9-7 annet ledd, og skatten kommer først når de selger. Det kan gi bedre økonomi, men arvingene må da ta hensyn til den latente skatten når de verdsetter og deler.

Slik gjennomfører dere salget i praksis

Boet må være representert av dem som har rett til å handle på vegne av det, jf. skatteforvaltningsloven § 8-15 fjerde ledd for skattemeldingen. Aksjene overføres til boets verdipapirkonto før salg. Bruk gjerne en megler som kan dokumentere kjøpsdato og kostpris.

Salget føres i boets skattemelding for det året det skjer. Er avdødes inngangsverdi ukjent, kan aksjemegleren eller Verdipapirsentralen ofte hjelpe. Er opplysningene mangelfulle, må boet gjøre rede for det som er kjent. Aksjer med stor verdiøkning, kjøpt for lenge siden, er vanlige problemer.

Hvis noen av aksjene er solgt flere ganger før dødsfallet, eller avdøde hadde flere aksjer i samme selskap kjøpt til ulik tid, må dere ta hensyn til regelen om først inn, først ut (§ 10-36). Den bestemmer hvilke aksjer som anses solgt når bare en del av beholdningen selges. Aksjemegler eller bank kan som regel hjelpe med å dokumentere dette.

Salg av aksjer gjennom en aksjesparekonto (ASK) følger andre regler. Der skattlegges ikke gevinsten ved salg, men ved uttak utover innskutt kapital.

Kort oppsummert

• Boet trer inn i avdødes inngangsverdi og skjermingsgrunnlag ved salg av aksjer (dødsbo selger aksjer skatt), jf. skatteloven §§ 9-7 og 10-33.
• Gevinst etter fradrag for ubenyttet skjerming oppjusteres med 1,72, også for dødsbo, jf. § 10-31.
• Skatten er en forpliktelse for boet. Sett den av før arven deles.
• Fordeler dere aksjene i stedet for å selge, trer arvingene inn i inngangsverdien og betaler først når de selger.