§ 10-33. Arv og gave av aksjer: skattemessig kontinuitet

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Ved arv og gave følger giverens skattemessige verdier med til mottakeren.
Det gjelder inngangsverdi, skjermingsgrunnlag og ubenyttet skjerming.
Dødsbo, uskiftet bo og utlodning er dekket.
Ved gavesalg justeres verdiene for giverens gevinst eller tap.

Lovteksten ordrett

§ 10-33. Skattemessig kontinuitet ved arv og gave av visse aksjer og andeler

(1) Ved arv eller gave av aksje og andel i selskap som nevnt i § 10-10, jf. § 10-1, fra person omfattet av § 10-12 til arving eller gavemottaker som omfattes av § 10-12, trer arvingen eller gavemottakeren inn i arvelaters eller givers inngangsverdi, skjermingsgrunnlag, ubenyttet skjermingsfradrag og øvrige skattemessige posisjoner tilknyttet aksjen eller andelen.

(2) Dødsbo skal tre inn i arvelaters inngangsverdi, skjermingsgrunnlag, ubenyttet skjermingsfradrag og øvrige skattemessige posisjoner tilknyttet aksjen eller andelen. Det samme gjelder for gjenlevende ektefelle som overtar boet uskiftet, i den utstrekning aksjene eller andelene skal anses som arvet. Den som erverver aksje eller andel ved utlodning av dødsbo, trer inn i inngangsverdi, skjermingsgrunnlag, ubenyttet skjermingsfradrag og øvrige skattemessige posisjoner tilknyttet aksjen eller andelen som gjaldt for dødsboet.

(3) Gevinst på givers hånd som følge av gavesalg til mottaker, legges til den inngangsverdi og det skjermingsgrunnlag mottaker trer inn i etter reglene i første og annet ledd. Fradragsberettiget tap på givers hånd som følge av gavesalg til mottaker trekkes fra den inngangsverdi og det skjermingsgrunnlag mottaker trer inn i etter reglene i første og annet ledd. Blir skjermingsgrunnlaget etter regelen i første og annet punktum lavere enn det vederlag mottaker betalte for aksjen eller andelen, skal skjermingsgrunnlaget være lik vederlaget.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 10-33

Hva betyr dette?

Paragrafen gjelder aksjer og andeler som skifter eier uten salg, altså ved arv eller gave. Hovedregelen er kontinuitet (skattemessig videreføring). Den som overtar, får ikke ny inngangsverdi (kjøpesummen som brukes ved gevinstberegning) etter dagens verdi. I stedet følger giverens eller arvelaterens skattemessige historikk med. Det gjelder også skjermingsgrunnlaget og eventuell ubenyttet skjerming, som er en avkastningsramme som kan trekkes fra i skatten på utbytte og gevinst.

Dødsbo får samme utgangspunkt som avdøde hadde. Det samme gjelder gjenlevende ektefelle som sitter i uskiftet bo, så langt aksjene regnes som arvet. Den som får aksjer ved utlodning fra et dødsbo, overtar de verdiene boet hadde. Ved gavesalg (delvis salg og delvis gave) legges givers gevinst oppå mottakerens inngangsverdi og skjermingsgrunnlag. Et fradragsberettiget tap hos giveren trekkes fra. Skjermingsgrunnlaget kan likevel ikke bli lavere enn det mottakeren faktisk betalte.

Regelen gjelder bare når både giver og mottaker omfattes av § 10-12. Der er det personlige skattytere med skatteplikt til Norge for utbytte, og dødsbo og lignende bo, som får skjermingsfradrag. Selskapene det gjelder følger av § 10-10, som viser videre til § 10-1: aksjeselskap, allmennaksjeselskap og likestilte selskap. Skjermingsgrunnlaget bygger på aksjens inngangsverdi pluss ubenyttet skjerming fra tidligere år. Derfor må begge størrelsene overføres sammen.

Verdiene som følger med, får betydning først ved et senere salg. Etter § 10-32 regnes gevinst eller tap som vederlaget minus inngangsverdien, og etter § 10-31 er gevinsten skattepliktig med fradrag for ubenyttet skjerming. Mottakeren beregner altså med givers gamle tall. Etter § 10-36 anses den eldste aksjen som solgt først, og det gjelder også ved overføring som gave. Paragrafene § 10-34 og § 10-35 regulerer andre hendelser som endrer kostpris, blant annet fondsemisjon og nedsetting av aksjekapital. Paragraf § 10-46 er en egen kontinuitetsregel for andeler i selskap med deltakerfastsetting.

Eksempel: En forelder gir en aksje i et aksjeselskap til et barn. Barnet overtar forelderens inngangsverdi og ubenyttet skjerming. Selger barnet aksjen senere, regnes gevinsten ut fra forelderens gamle inngangsverdi, ikke verdien på gavetidspunktet.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →