Hvordan gjennomfører vi generasjonsskifte i familiebedriften?

Hvem skal eie, og hvem skal lede

Start med hvem som faktisk skal overta, før dere ser på skatten. Eierskap og ledelse kan skilles. Et barn kan bli daglig leder flere år før det eier aksjene, og foreldrene kan sitte i styret en periode etter at aksjene er overført.

Vil foreldrene beholde kontrollen en stund, kan vedtektene dele aksjene i klasser med ulike rettigheter, for eksempel ulik stemmerett, jf. aksjeloven § 4-1. Barnet kan da få verdiene, mens foreldrene beholder stemmene til de er klare til å slippe.

Verdsett bedriften før noe overføres

Verdien bestemmer salgsprisen, hvor mye som eventuelt er gave, og hva søsknene skal ha for å bli likt behandlet. Verdsettelsen bør bygge på regnskapet og forventet inntjening, og den bør dokumenteres skriftlig. Bruk en verdi dere kan forsvare både overfor Skatteetaten og overfor søsknene. Les mer om verdsettelse ved generasjonsskifte.

Drives bedriften i et AS, er det aksjene som skifter eier. Avtaler, ansatte og tillatelser blir værende i selskapet. Drives den som enkeltpersonforetak, må hver eiendel, avtale og tillatelse overføres for seg.

Gave, salg eller en blanding

Ved gave av aksjer skattlegges ikke foreldrene for gevinst, og gaven er ikke inntekt for barnet. Norge har ikke arveavgift eller gaveavgift. Til gjengjeld trer barnet inn i foreldrenes inngangsverdi og andre skatteposisjoner etter skatteloven § 9-7. Skatten på verdistigningen er dermed bare utsatt til barnet selger. Mer om dette i gave av aksjer i familiebedrift.

Ved salg betaler barnet markedspris, og foreldrene skattlegges for gevinsten. Barnet får en høyere inngangsverdi, men må finansiere kjøpet. Ofte avtales det at kjøpesummen betales over flere år (selgerkreditt).

Ved gavesalg selges aksjene under markedsverdi, og forskjellen er en gave. Skattereglene for gavesalg er tekniske, så regnestykket bør settes opp før dere avtaler prisen.

Drives bedriften som enkeltpersonforetak, kan foreldrene gi virksomheten til et barn som overtar den, uten å bli skattlagt for uttak, jf. skatteloven § 9-7 fjerde ledd.

Overføringen trenger ikke skje på én dag. Mange gir eller selger aksjene i flere omganger over noen år. Det gir barnet tid til å vokse inn i rollen, og foreldrene kan følge med på hvordan det går før de slipper taket helt. Eier foreldrene aksjene gjennom et holdingselskap, kan det være aksjene i holdingselskapet som overføres, eller holdingselskapet kan selge aksjene i driftsselskapet. Det gir ulik skatt, og valget bør gjøres før avtalene skrives.

Søsken som ikke skal overta

Verken krav om styresamtykke eller forkjøpsrett kan brukes til å stoppe at aksjer går til foreldrenes barn, jf. aksjeloven § 4-16 og § 4-21. Utfordringen er som regel fordelingen mellom søsknene.

Pliktdelsarven etter arveloven § 50 gjelder det foreldrene etterlater seg når de dør. Gaver mens de lever, må familien derfor ordne selv. Vanlige løsninger er at:

• gaven skrives som forskudd på arv i gavebrevet, slik at søsknene får tilsvarende mer av arven senere
• søsknene får andre verdier nå, for eksempel penger eller en eiendom
• barnet som overtar, kjøper ut søsknene over tid, se kjøpe ut søsken fra familiebedriften

Skriv ned hva dere er enige om, og hvilken verdi dere har lagt til grunn.

Det praktiske etter et generasjonsskifte i familiebedrift

• gavebrev eller aksjekjøpsavtale, signert av begge foreldre
• melding til selskapet om ervervet og ny føring i aksjeeierboken
• nye roller i Foretaksregisteret, som styreleder, daglig leder og signatur
• nye disponenter i banken
• avklaring med banken hvis foreldrene har kausjonert for selskapets lån, fordi kausjonen ikke faller bort av seg selv
• riktig videreføring av inngangsverdi og skjermingsgrunnlag i aksjonærregisteroppgaven

Regnskapsføreren har oversikten over skatteposisjonene og kan regne ut hvor stor den utsatte skatten er.

Kort oppsummert

• Avklar hvem som skal eie og lede, og verdsett bedriften før noe skjer.
• Ved gave av aksjer i et generasjonsskifte i familiebedrift betaler ingen skatt ved overføringen, men barnet overtar foreldrenes inngangsverdi og den utsatte skatten.
• Ved salg skattlegges foreldrene for gevinsten, og barnet får høyere inngangsverdi.
• Søsken som ikke overtar, bør få en skriftlig ordning, for eksempel forskudd på arv.
• Husk registre, bank og kausjoner når aksjene har skiftet eier.