Er dødsboet et eget skattesubjekt mens skiftet pågår?
Ja, et dødsbo er et eget skattesubjekt etter skatteloven § 2-2, og skattlegges for inntekt og formue det har mens skiftet pågår. Inntekt i boet, som renter, utbytte, leie og gevinst ved salg, skattlegges hos boet, ikke hos arvingene. Boet svarer skatt til avdødes bostedskommune. Først når eiendeler utloddes til arvingene, trer de inn i boets skatteposisjoner og skattlegges selv.
Står du i en lignende sak?
Skriv hva som har skjedd, med dine egne ord. Du får en første vurdering av saken din med en gang, og du bestemmer selv om en advokat skal se på den.
Hva loven sier om dødsboet som skattesubjekt
Vår forklaring — les paragrafene ordrett via lenkeneSkatteloven § 2-2 første ledd lister opp hvem som har plikt til å svare skatt, og nevner uttrykkelig døds-, konkurs- og administrasjonsbo. Dødsboet er altså sitt eget skattesubjekt, ikke bare en samling eiendeler som arvingene deler skatten på. Se skatteloven § 2-2.
Boet svarer skatt av formue og inntekt til den kommunen som ville blitt ansett som avdødes bostedskommune, jf. skatteloven § 3-1 tredje ledd. Det betyr at boet lever skattemessig videre på samme sted som avdøde bodde, uavhengig av hvor arvingene bor.
Boet blir skattesubjekt fra dødsdagen. Så lenge boet består, er det boet som er skattepliktig for avkastning av eiendelene. Har gjenlevende ektefelle eller samboer overtatt boet uskiftet, er det en annen ordning, og § 9-7 første ledd behandler dem som tre inn i avdødes posisjoner i den utstrekning eiendelene skal anses som arvet.
Hva boet skattlegges for
Alt som gir inntekt mens skiftet pågår, skattlegges hos boet. Typiske poster er renter på boets bankkonto, utbytte fra aksjer boet eier, leieinntekter fra en bolig eller fritidsbolig, gevinst ved salg av aksjer eller andre eiendeler, og pensjon eller lønn som utbetales etter dødsfallet, hvis noe slikt kommer.
Boet har også rett til fradrag på vanlig måte. For aksjer gis boet skjermingsfradrag etter skatteloven § 10-12 tredje ledd, og gevinst eller tap oppjusteres med 1,72 etter § 10-31 tredje ledd. Det er de samme reglene som for en person som eier aksjene selv.
For dødsåret har boet også samme skattebegrensning ved lav alminnelig inntekt som avdøde ville hatt krav på, jf. § 17-3.
Boet er også formuesskattepliktig for det den eier. Formue regnes ved årets utgang, så om skiftet fortsatt pågår 31. desember, kan boet få formueskatt for eiendelene. Hvordan formuen verdsettes, følger de vanlige reglene.
Utgifter boet har, for eksempel gjeldsrenter på boliglån og kostnader ved forvaltning av eiendelene, kan komme til fradrag på vanlig måte. Gjelden som boet har overtatt, gir fortsatt rentefradrag så lenge den ikke er oppgjort.
Hvor lenge boet er eget skattesubjekt
Loven sier ikke at dødsboet er skattesubjekt «til skiftet er avsluttet», men i praksis er det slik: boet består til eiendelene er utlevert til arvingene eller solgt. Når arvingene får eiendeler ved utlodning, trer de inn i de inngangsverdiene og skatteposisjonene som gjaldt for dødsboet, jf. skatteloven § 9-7 annet ledd. Fra da av er det arvingene som er skattepliktige for avkastning og senere gevinst.
Dødsboet leverer sin egen skattemelding. Den leveres av skifteforvalteren, bostyreren, testamentfullbyrderen eller de selvskiftende arvingene, jf. skatteforvaltningsloven § 8-15 fjerde ledd. Boets skatt er en gjeld i boet som må betales før arven deles.
Trekker skiftet ut i tid, kan det bli flere års skattemeldinger. Hvert år boet består, vurderes det på nytt. Det taler for å avslutte skiftet så raskt som mulig, siden boet må levere melding og betale skatt for hvert år det består.
Utlodning betyr at en eiendel tas ut av boet og overføres til en arving som en del av hans eller hennes arv. Fra utlodningen skal arvingen selv svare skatt av avkastning og gevinst fra eiendelen. Det er derfor en viktig dato i skattemessig forstand. Er det avtalt at arvingene overtar eiendeler per en bestemt dato, bør datoen noteres, slik at inntekten før og etter kan føres hos riktig skattyter.
boet etter Åse
Åse Pettersen dør 3. mars. Hun etterlot seg en leilighet verdt 4 800 000 kroner, aksjer og 600 000 kroner i bank. De to barna skifter privat. Boet leier ut leiligheten i ti måneder for 12 000 kroner i måneden, til sammen 120 000 kroner, og får 15 000 kroner i renter og utbytte.
Disse inntektene tilhører boet, og boet skattlegger dem i sin skattemelding. Det er ikke barna som fører dem hos seg. Etter ti måneder selger boet leiligheten, og gevinsten, hvis det er en, skattlegges hos boet etter vanlige regler for utleiebolig.
Hadde barna overtatt leiligheten ved utlodning allerede i april, ville det vært dem som skattla leieinntekten fra den datoen, og de ville overtatt Åses inngangsverdi.
Hva boet må gjøre
Boet bør holde oversikt over alle inntekter og utgifter fra dødsdagen, skille dem fra avdødes inntekter før dødsfallet og levere skattemelding for boet. Skattemyndighetene forhåndsutfyller meldingen på samme måte som andre.
Skatten boet skal betale, må dekkes av boets midler. Planlegg derfor skiftet slik at det er nok likvider til å betale skatten før arvingene får utbetalt arv. Se også dødsbo og skifte i skatten.
Kort oppsummert
- Et dødsbo er eget skattesubjekt (dødsbo eget skattesubjekt) etter skatteloven § 2-2, og svarer skatt av inntekt og formue.
- Inntekt i boet som renter, utbytte, leie og gevinst skattlegges hos boet, ikke hos arvingene.
- Boet skattlegges i avdødes bostedskommune og leverer sin egen skattemelding.
- Når eiendeler utloddes til arvingene, trer de inn i boets skatteposisjoner og skattlegges selv.
Er saken din litt annerledes?
Et standardsvar passer ikke alltid. Beskriv saken din, så får du en gratis vurdering av akkurat den.