§ 9-13. Skattefri gevinst ved overdragelse av gårdsbruk og skogbruk i familien

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Gevinst ved salg av gårds- og skogbruk til arveberettigede er skattefri når prisen er under en viss andel av salgsverdien og eieren har eid i minst ti år.
Fritaket gjelder også sameier, selskap med deltakerfastsetting og melkekvote.
Mindre enn fem år igjen av fristen gir delvis fritak, en femtedel per år.
Gevinst ved vern av skog er også fritatt.

Lovteksten ordrett

§ 9-13. Skattefritak ved realisasjon av alminnelig gårdsbruk eller skogbruk

(1) Gevinst ved realisasjon av alminnelig gårdsbruk eller skogbruk til personer som er arveberettiget etter lov om arv og dødsboskifte kapittel 2, 3 og 4, er fritatt for skatteplikt når vederlaget ikke overstiger tre fjerdedeler av antatt salgsverdi, og eieren har eid eiendommen i minst ti år når realisasjonen finner sted eller avtales. Gevinstskattefritaket etter første punktum omfatter realisasjon til arveberettiget slektning av selgerens ektefelle.

(2) Fritaket gjelder også landbrukseiendom eiet i sameie mellom personer som alle er innenfor familiekretsen som nevnt i første ledd, når eiendommen overdras til en av sameierne eller til annet familiemedlem innenfor kretsen.

(3) Fritaket gjelder også ved overdragelse av andel i selskap som nevnt i § 10-40 innenfor familiekretsen som nevnt i første ledd, men bare for den forholdsmessige del av gevinsten som gjelder alminnelig gårdsbruk eller skogbruk som landbruksvirksomheten er basert på. Ved realisasjon etter foregående punktum anses eiertidskravet etter første ledd oppfylt av andelseieren i den grad denne gjennom selskapet eller på annen måte har eiet eiendommen i minst ti år.

(4) Fritaket gjelder også for selskap med deltakerfastsetting ved overdragelse av landbrukseiendom eiet av selskapet i minst ti år, hvor alle deltakerne er slektninger som nevnt, og hvor eiendommen overdras til en av deltakerne eller et annet familiemedlem innenfor kretsen. Overdras en landbrukseiendom fra et selskap med deltakerfastsetting etter foregående punktum til en av deltakerne eller til en av deltakernes ektefelle eller til person innenfor familiekretsen, anses forskjellen mellom antatt salgsverdi og vederlaget ikke som skattepliktig utdeling fra selskapet i henhold til § 10-42 første og annet ledd.

(5) Ved oppløsning av selskap med deltakerfastsetting i landbruket blir gevinst som skriver seg fra salg av landbrukseiendom som for seg ville vært skattefri for deltakeren etter første ledd, å holde utenfor ved beregning av over- eller underskudd på deltakerens andel.

(6) Skattefritaket i første ledd omfatter også melkekvote som realiseres sammen med det alminnelige gårdsbruket.

(7) Gjenstår det ved realisasjonen mindre enn fem år av fristen, fritas en femtedel av gevinsten for skattlegging for hvert år eieren har eid eiendommen mer enn fem år. Gjenstående tid avrundes oppover til nærmeste antall hele år.

(8) Gevinst ved vern av skog i forbindelse med etablering eller utvidelse av verneområde etter naturmangfoldloven kapittel V eller eldre vernevedtak som nevnt i naturmangfoldloven § 77, er fritatt for skatteplikt. Det samme gjelder ved vern etter markaloven. Gevinst ved vern som er fritatt for skatt etter første og annet punktum for selskap med deltakerfastsetting, er ikke skattepliktig for deltaker ved utdeling etter § 10-42.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 9-13

Hva betyr dette?

Paragrafen gir skattefritak for gevinst når et alminnelig gårdsbruk eller skogbruk overdras innenfor familien. Fritaket krever at kjøperen er arveberettiget, at prisen ikke er over tre fjerdedeler av antatt salgsverdi, og at eieren har eid eiendommen i minst ti år.

Tiårsfristen gjelder på tidspunktet for realisasjonen eller da avtalen ble inngått. Fritaket omfatter også salg til arveberettiget slektning av selgerens ektefelle. Melkekvote som selges sammen med gårdsbruket, er også omfattet. Er det mindre enn fem år igjen av fristen, fritas en femtedel av gevinsten for hvert år eieren har eid eiendommen ut over fem år. Gjenstående tid rundes opp til hele år.

Reglene gjelder også når flere eier sammen. Landbrukseiendom eid i sameie mellom personer i familiekretsen er dekket når den overdras til en av sameierne eller til et annet familiemedlem. Ved overdragelse av andel i selskap med deltakerfastsetting etter § 10-40 gjelder fritaket bare for den delen av gevinsten som gjelder gårdsbruket eller skogbruket virksomheten bygger på. Andelseieren regnes da som eier så lenge vedkommende direkte eller gjennom selskapet har eid eiendommen i ti år.

Eier et selskap med deltakerfastsetting landbrukseiendommen i ti år eller mer, og alle deltakerne er slektninger, kan eiendommen overdras til en deltaker eller et annet familiemedlem med samme fritak. Forskjellen mellom antatt salgsverdi og vederlaget regnes da ikke som skattepliktig utdeling etter § 10-42. Ved oppløsning av selskapet holdes gevinst som ville vært skattefri for deltakeren etter første ledd, utenfor beregningen av overskudd eller underskudd på deltakerens andel.

Åttende ledd gjelder noe annet. Gevinst ved vern av skog i forbindelse med etablering eller utvidelse av verneområde etter naturmangfoldloven, eller eldre vernevedtak, er fritatt for skatt. Det samme gjelder ved vern etter markaloven. For selskap med deltakerfastsetting er gevinsten ikke skattepliktig for deltakeren ved utdeling etter § 10-42.

Paragrafen er en av flere særregler om gevinst og tap ved realisasjon i kapittel 9. § 9-3 gir skattefritak for visse realisasjonsgevinster og viser til denne regelen. § 9-7 gjelder arv og gave, der dødsbo og enearving trer inn i arvelaters skattemessige verdier.

Eksempel: en eier har hatt et alminnelig gårdsbruk i mer enn ti år og selger det til et barn for en pris under grensen. Gevinsten er skattefri, forutsatt at kjøperen er arveberettiget.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →