§ 6-46. Arbeidsgivers fradrag for tilskudd til pensjonsordninger

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14
Kort oppsummert
Lovteksten ordrett

§ 6-46. Tilskudd til pensjonsordninger etter lov om foretakspensjon, lov om innskuddspensjon og lov om tjenestepensjon fra arbeidsgiver, selvstendig næringsdrivende mv

(1) Arbeidsgiver gis fradrag for tilskudd til foretakspensjonsordning etter lov om foretakspensjon. Fradraget omfatter
  1. den skattepliktiges andel av årets premie,
  2. den skattepliktiges tilskudd til pensjonistenes overskuddsfond,
  3. tilskudd til premiefond med inntil 50 prosent av gjennomsnittet av det beløp som er nevnt under a og den skattepliktiges andel av årets premie i de to foregående årene, likevel bare så langt fondet ikke overstiger seks ganger gjennomsnittet av det beløp som er nevnt under a og den skattepliktiges andel av premien i de to foregående år.
  4. pliktig tilskudd i henhold til lov om foretakspensjon § 11-1 fjerde ledd.
  5. kostnad i henhold til lov om foretakspensjon § 11-5 tredje ledd.
  6. kostnad i henhold til lov om foretakspensjon §§ 2-12 fjerde ledd, 15-5 syvende ledd og 15-6 femte ledd.
(2) Arbeidsgiver gis fradrag for tilskudd til innskuddspensjonsordning etter innskuddspensjonsloven. Fradraget omfatter
  1. den skattepliktiges andel av årets innskudd,
  2. tilskudd til innskuddsfond med inntil 50 prosent av gjennomsnittet av det beløp som er nevnt under a og den skattepliktiges andel av årets innskudd i de to foregående årene, likevel bare så langt fondet ikke overstiger seks ganger gjennomsnittet av det beløp som er nevnt under a og den skattepliktiges andel av innskuddet i de to foregående år.
  3. tilskudd og kostnad i henhold til innskuddspensjonsloven § 3-4 femte ledd.
  4. kostnad i henhold til innskuddspensjonsloven § 14-1 fjerde ledd.
(3) Arbeidsgiver gis fradrag for tilskudd til tjenestepensjonsordninger etter tjenestepensjonsloven. Fradraget omfatter:
  1. den skattepliktiges andel av årlig innskudd og premie,
  2. tilskudd til premiefond med inntil 50 prosent av gjennomsnittet av det beløp som er nevnt under bokstav a og den skattepliktiges andel av årets premie i de to foregående årene, likevel bare så langt fondet ikke overstiger seks ganger gjennomsnittet av det beløp som er nevnt under a og den skattepliktiges andel av premie i de to foregående år,
  3. den skattepliktiges andel av tilskudd til regulering av pensjonsbeholdningen etter tjenestepensjonsloven § 4-6 tredje ledd og til regulering av pensjoner under utbetaling etter § 4-14 første ledd,
  4. årlige kostnader og risikopremier i henhold til tjenestepensjonsloven § 4-8.
(4) Det gis fradrag etter annet ledd for tilskudd til pensjonsordning etter innskuddspensjonsloven § 2-3 annet ledd for selvstendig næringsdrivende, deltakere som nevnt i § 10-40 og person som nevnt i innskuddspensjonsloven § 2-3 annet ledd annet punktum. Det gis fradrag etter første ledd bokstav a for premie til risikoytelser etter lov om foretakspensjon knyttet til pensjonsordning etter innskuddspensjonsloven § 2-3 annet ledd.
(5) Fradrag kan kreves når premien, tilskuddet eller innskuddet etter første, annet og tredje ledd er endelig betalt til pensjonsordningen innen tre måneder etter utgangen av vedkommende inntektsår.
(6) Fradrag etter første, annet, tredje og femte ledd gis bare hvis arbeidsgiver har avtale med det selskapet mv. der pensjonsordningen er tegnet, om at dette ukrevet innberetter opplysninger om utbetalinger fra pensjonsordningen til skattemyndighetene i henhold til skatteforvaltningsloven.
Kilde: Lovdata — Skatteloven § 6-46
Hva betyr dette?

Paragrafen gir arbeidsgiver fradrag for pengene som betales til pensjonsordninger for de ansatte. Den dekker tre typer ordninger: foretakspensjon, innskuddspensjon og tjenestepensjon. Hver av dem har et eget ledd. Fradraget omfatter arbeidsgiverens andel av årets premie eller innskudd, og noen tilleggsposter.

Alle tre ordningene har en regel om fond. Tilskudd til premiefond eller innskuddsfond gir fradrag med inntil 50 prosent av gjennomsnittet av tidligere års beløp. Fondet kan likevel ikke være større enn seks ganger dette gjennomsnittet. Ved foretakspensjon er også tilskudd til pensjonistenes overskuddsfond og pliktige tilskudd etter foretakspensjonsloven omfattet. Ved tjenestepensjon er tilskudd til regulering av pensjonsbeholdningen og årlige kostnader og risikopremier omfattet. Reguleringen kan følge alminnelig lønnsvekst eller lønnsutviklingen i foretaket, og udekket del av den dekkes av foretaket.

Fjerde ledd utvider fradraget til selvstendig næringsdrivende og til deltakere i selskap med deltakerfastsetting etter § 10-40. De får fradrag etter reglene for innskuddspensjon. Innskuddspensjonsloven setter en øvre grense: årlig innskudd kan ikke være over 7 prosent av personinntekten fra næringsvirksomhet eller godtgjørelse for arbeidsinnsats, og for lønn er grensen 12 ganger grunnbeløpet.

To vilkår gjelder for fradraget. Beløpet må være endelig betalt til pensjonsordningen senest tre måneder etter utgangen av inntektsåret. Arbeidsgiveren må dessuten ha avtale med pensjonsselskapet om at det uoppfordret melder utbetalinger fra ordningen til skattemyndighetene.

Skifter et foretak fra innskuddspensjon til foretakspensjon, overføres innskuddsfondet som premiefond til den nye ordningen.

Paragrafen er den ene halvdelen av fradragsreglene for pensjon. § 6-45 sier at fradrag for kostnader til sikring av pensjoner bare gis etter §§ 6-46, 6-47 og 6-72. § 6-47 gjelder den trygdedes eget tilskudd, mens § 6-72 gjelder tilskudd til utenlandsk pensjonsordning. Det er dermed arbeidsgiveren som får fradrag etter § 6-46, mens den ansatte får fradrag for egne innbetalinger etter § 6-47.

Eksempel: en arbeidsgiver betaler årets innskudd til de ansattes innskuddspensjon. Innskuddet gir arbeidsgiveren fradrag hvis det er betalt innen tre måneder etter årets slutt og avtalen om innberetting er på plass.

Relaterte paragrafer
Alle §§ i skatteloven →
Gratis vurdering av din sak