Hva er spesielt med regnskapet i en tannlegepraksis?

Regnskap for tannlege: pasientbetalinger og oppgjør med Helfo

Tannlegen setter selv prisen på behandling som pasienten betaler. For enkelte sykdommer og tilstander gir folketrygden stønad til tannbehandling (folketrygdloven § 5-6). Har klinikken direkte oppgjør med Helfo, trekkes stønaden fra det pasienten betaler, og klinikken krever stønaden fra Helfo.

Pasientbetalinger og Helfo-oppgjør bør stå på hver sin konto i regnskapet. Utestående krav mot Helfo avstemmes mot utbetalingene hver måned. Avviste krav må følges opp og rettes, ellers blir de liggende som fordringer som aldri blir betalt.

Ved større behandlinger, som implantater og kroner, betaler noen pasienter et forskudd før arbeidet er ferdig. I et AS er forskuddet gjeld til behandlingen er utført, og det blir inntekt etter hvert som arbeidet gjøres. Står det forskudd på konto ved årsskiftet for behandling som ikke er utført, skal det stå som gjeld i balansen og ikke som årets inntekt.

Kortbetaling i resepsjonen er kontantsalg

Bokføringsreglene regner betaling med kort eller kontanter ved levering som kontantsalg (bokføringsforskriften § 5-3-1). Kontantsalg skal registreres i et kassasystem med produkterklæring (en erklæring fra leverandøren om at systemet oppfyller kravene). Kravet faller bort hvis klinikken i stedet utsteder en kontantfaktura, et nummerert salgsdokument med de vanlige opplysningene, for hver betaling (bokføringsforskriften § 5-4-1). Sjekk derfor om journalsystemet lager slike salgsdokumenter, eller om klinikken trenger et eget kassasystem. Kravene er nærmere forklart i krav til kassasystem ved kontantsalg.

Dagsoppgjøret bør stemme mot betalingsterminalen og mot innbetalingene i banken. Avvik skal kunne forklares.

Merverdiavgift: behandling er unntatt, bleking og varesalg er det ikke

Tjenester som omfattes av tannhelsetjenesteloven, og tanntekniske tjenester, er unntatt fra merverdiavgift (merverdiavgiftsloven § 3-2). Regningene fra tannteknikeren kommer derfor uten merverdiavgift, og pasientene betaler ingen merverdiavgift for vanlig tannbehandling.

Kosmetisk behandling hos tannlege er bare unntatt når den er medisinsk begrunnet. Bleking som pasienten ønsker for utseendets skyld, er avgiftspliktig. Det samme gjelder salg av tannbørster, tannkrem og lignende over disk, fordi dette er vanlig varesalg og ikke en del av behandlingen.

Utleie av behandlingsrom, utstyr og tilgang til pasienter til en annen tannlege er unntatt, så lenge den som leier ut, selv yter helsetjenester. Det gjelder for eksempel en klinikkeier som leier ut til en leietannlege mot en andel av omsetningen.

Utstyr, avskrivning og kjøp av praksis

Behandlingsstoler, røntgen og annet utstyr som koster 30 000 kroner eller mer, og som varer i minst tre år, skal avskrives. Det går i saldogruppe d, med inntil 20 prosent i året (skatteloven § 14-43). Fordi klinikken ikke har fradrag for merverdiavgift på utstyr til behandling, er avgiften en del av kostprisen. Rimeligere utstyr trekkes fra med én gang.

Kjøper du en eksisterende praksis, betaler du ofte for mer enn utstyret. Den delen av prisen som gjelder pasientgrunnlag og navn, er ervervet forretningsverdi (goodwill). Den avskrives i saldogruppe b med inntil 20 prosent i året, se avskrivning av goodwill ved kjøp av virksomhet. Avtalen bør fordele kjøpesummen på utstyr, varelager og goodwill, slik at fordelingen kan dokumenteres.

Kort oppsummert

• Regnskap for tannlege bygger mest på pasientbetalinger, og kortbetaling i resepsjonen krever kassasystem eller kontantfaktura for hver betaling.
• Helfo-oppgjør og pasientbetalinger bør stå på egne konti og avstemmes hver for seg.
• Tannbehandling og tanntekniske tjenester er unntatt fra merverdiavgift, mens kosmetisk bleking og varesalg er avgiftspliktig.
• Passerer det avgiftspliktige salget 50 000 kroner på tolv måneder, må praksisen registreres, og under fem prosent avgiftspliktig omsetning gir ikke fradrag for felles kostnader.
• Utstyr fra 30 000 kroner og goodwill ved kjøp av praksis avskrives med inntil 20 prosent i året.