Må en psykolog med egen praksis ta MVA?

Hvorfor behandling er unntatt

Merverdiavgiftsloven unntar omsetning av helsetjenester (merverdiavgiftsloven § 3-2). Loven nevner særskilt tjenester som ytes av yrkesgrupper med autorisasjon eller lisens etter helsepersonelloven. Psykologer er en slik gruppe. Utredning, samtaleterapi og annen behandling av pasienter er derfor uten merverdiavgift, enten pasienten betaler selv eller praksisen har avtale med det offentlige.

Varer og tjenester som leveres som et naturlig ledd i behandlingen, er også unntatt, så lenge psykologen leverer dem selv.

Skatteetaten tolker unntakene i merverdiavgiftsloven snevert. Det er innholdet i tjenesten som teller, ikke tittelen til den som utfører den. At du er autorisert psykolog, gjør ikke alt du selger til helsetjenester.

Tjenester som må vurderes for seg

Mange psykologer selger mer enn behandling. Disse oppdragene må vurderes særskilt:

• coaching og lederutvikling for ansatte, betalt av arbeidsgiveren
• rådgivning til virksomheter om organisasjon, arbeidsmiljø eller konflikter
• personlighetstester og vurderinger av kandidater ved ansettelser
• foredrag på konferanser og fagdager

Felles for disse er at kjøperen er en virksomhet, og at formålet ikke er å undersøke eller behandle en pasient. Slike tjenester er i utgangspunktet avgiftspliktige med 25 prosent.

Kurs med et faglig undervisningsopplegg kan i stedet falle inn under unntaket for undervisningstjenester (merverdiavgiftsloven § 3-5). Arbeid som sakkyndig for domstol eller barnevern, og samtaler med ansatte som arbeidsgiveren betaler for, krever en konkret vurdering av om det som leveres, er helsehjelp.

Når mva for psykolog blir aktuelt

Plikten til å registrere seg i Merverdiavgiftsregisteret kommer når avgiftspliktig omsetning og uttak til sammen har passert 50 000 kroner i løpet av tolv måneder (merverdiavgiftsloven § 2-1). Inntekter fra behandling telles ikke med, fordi de er unntatt. En psykolog med 1,2 millioner kroner fra pasienter og 30 000 kroner fra ett coachingoppdrag er under grensen. Grensen gjelder for en hvilken som helst periode på tolv måneder, ikke for kalenderåret. Hold derfor oversikt over det avgiftspliktige salget måned for måned.

Etter registreringen skal du legge 25 prosent merverdiavgift på de avgiftspliktige tjenestene og levere mva-melding hver termin. Avgiftspliktig og unntatt omsetning må stå på hver sin konto i regnskapet, slik at de kan skilles fra hverandre. Er du usikker på hvordan et nytt tilbud skal behandles før du starter det, kan Skatteetaten gi en bindende forhåndsuttalelse om en konkret planlagt disposisjon (skatteforvaltningsloven § 6-1).

Fradrag når praksisen er delt

Når praksisen har både unntatte og avgiftspliktige tjenester, får du bare fradrag for den delen av inngående merverdiavgift som gjelder den avgiftspliktige delen (merverdiavgiftsloven § 8-2). Kostnader som bare gjelder lederutviklingen, som reiser til kunden og kursmateriell, gir fullt fradrag. For felles kostnader, som kontorrekvisita og pc, må avgiften fordeles etter antatt bruk.

Det er ikke fradrag for felles kostnader i det hele tatt hvis den avgiftspliktige omsetningen normalt ikke er over fem prosent av samlet omsetning i året. Amira har 1 100 000 kroner fra pasienter og 144 000 kroner fra konsernet på årsbasis. Den avgiftspliktige delen er om lag 11,6 prosent, og hun kan fordele fradraget for felles kostnader, for eksempel etter omsetning. Husleie for kontoret er vanligvis uten merverdiavgift fra utleieren og gir uansett ikke noe fradrag.

Avtalepsykolog med driftstilskudd

En psykologspesialist kan ha avtale om driftstilskudd med et regionalt helseforetak. Da gir folketrygden stønad til pasientene etter fastsatte satser (folketrygdloven § 5-7), og praksisen får både tilskudd, refusjon og egenandeler. Alt dette er betaling for helsetjenester og er uten merverdiavgift. I regnskapet bør tilskudd, refusjon og egenandeler stå på hver sin konto.

Kort oppsummert

• Mva for psykolog er ikke aktuelt for utredning og behandling av pasienter, fordi helsetjenester fra autorisert helsepersonell er unntatt.
• Unntaket tolkes snevert, og coaching, lederutvikling, organisasjonsrådgivning og rekrutteringstester er i utgangspunktet avgiftspliktige.
• Passerer avgiftspliktig salg 50 000 kroner på tolv måneder, må praksisen registreres og legge 25 prosent på disse tjenestene.
• Inngående merverdiavgift på felles kostnader fordeles etter bruk, men er den avgiftspliktige omsetningen under fem prosent, er det ikke fradrag.
• Kurs kan falle inn under unntaket for undervisning, og sakkyndig arbeid krever en konkret vurdering.