Hva må en fotograf ordne med regnskap og MVA?

Mva for fotograf: oppdrag har 25 prosent

Alle tjenester er avgiftspliktige med mindre loven gjør unntak. Fotografering på oppdrag er en tjeneste, og det finnes ikke noe eget unntak for den. Det gjelder bryllup, konfirmasjon, portretter, eiendomsfoto, produktbilder og bilder til reklame. Leverer du bildene som filer, album eller trykk, inngår det i oppdraget.

Bruksretten kunden får til bildene, følger som regel oppdraget. Når en bedrift bestiller en fotografering og får lov til å bruke bildene på nettsiden sin, er det én tjeneste med 25 prosent mva.

Plikten til å registrere seg inntrer når avgiftspliktig salg har passert 50 000 kroner i løpet av tolv måneder. Har du en fast jobb ved siden av og bare tar noen få oppdrag i året, kan du ligge under grensen. Da skal du ikke legge mva på fakturaen. Bare registrerte kan oppgi mva i salgsdokumenter (merverdiavgiftsloven § 15-11).

Når fotografiene er kunst

Merverdiavgiftsloven § 3-7 fjerde ledd gjør opphaverens salg av egne kunstverk og opphavsrett til egne litterære og kunstneriske verk unntatt. Merverdiavgiftsforskriften § 1-3-2 regner originale kunstneriske fotografier med blant kunstverkene, på linje med malerier, grafikk og skulpturer.

Det er ikke nok at bildet er pent. Forskriften peker blant annet på om verket regnes som kunst av kunstinstitusjoner eller er vist fram etter en visningsavtale, at det ikke hovedsakelig tjener et nytteformål, og at det ikke er en vanlig handelsvare. Et innrammet fotografi solgt fra en utstilling kan oppfylle kravene. Trykk av bryllupsbildene til brudeparet gjør det normalt ikke.

Unntaket gjelder opphaveren, altså fotografen som person. Klagenemnda for merverdiavgift har lagt til grunn at et aksjeselskap ikke kan være opphaver til et verk (KMVA 8220). Driver du gjennom AS og selger i selskapets navn, kan selskapet derfor ikke bruke unntaket. For en fotograf som selger mye kunst, er dette et argument for å vente med AS eller holde kunstsalget utenfor selskapet. De øvrige forskjellene står i artikkelen om AS og enkeltpersonforetak.

Selger du både oppdrag og kunst, må fradraget for mva på felles kostnader som studio og nettside fordeles mellom de to delene, se merverdiavgiftsloven § 8-2.

Depositum og faktura for bryllup og andre oppdrag

Mange fotografer tar depositum når et bryllup bookes. Bokføringsforskriften § 5-2-6 sier at det for slike tjenester ikke kan utstedes salgsdokument med mva før tjenesten er levert. Depositumet føres derfor som et forskudd fra kunden. Når oppdraget er levert, sender du fakturaen for hele beløpet med mva og trekker fra det kunden har betalt.

Fakturaen skal oppfylle de vanlige kravene, med fortløpende nummer, dato, partene, beskrivelse av oppdraget og når det ble levert. Kravene står i artikkelen om fakturakrav i bokføringsforskriften. Har du studio med timebestilling, skal de bestilte timene dokumenteres, også de som ikke ble gjennomført (§ 5-15).

Utstyr, programvare og reiser

Kamera, objektiver og lys som koster 30 000 kroner eller mer og varer i minst tre år, skal avskrives over flere år, se skatteloven § 14-40. Billigere utstyr trekkes fra det året du kjøper det. Er du registrert for mva, får du fradrag for mvaen på utstyret.

Programvare og bildebanker kjøpes ofte fra selskaper i utlandet. Kjøper du slike tjenester til virksomheten, er det som regel du som skal beregne mva av kjøpet etter merverdiavgiftsloven § 11-3. Er du registrert og bruker tjenesten i den avgiftspliktige delen, trekker du samme beløp fra igjen. Er du ikke registrert, skal du først beregne mva når kjøpene i en termin passerer 2 000 kroner.

Reiser til oppdrag og kjøring med egen bil kan trekkes fra. Før kjørebok, og ta vare på billetter og hotellkvitteringer.

Kort oppsummert

• Mva for fotograf er 25 prosent på oppdrag, også når kunden får bruksrett til bildene.
• Grensen for registrering er 50 000 kroner i avgiftspliktig salg i løpet av tolv måneder.
• Fotografens eget salg av originale kunstneriske fotografier er unntatt, men ikke når et aksjeselskap selger i eget navn.
• Depositum føres som forskudd, og faktura med mva sendes når oppdraget er levert.
• Programvare kjøpt fra utlandet gir som regel plikt til å beregne mva selv.